2013注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第7章(3)

　　四、函證的實(shí)施與評價(jià)

　　(一)函證實(shí)施過程的控制

　　當(dāng)實(shí)施函證時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對函證實(shí)施過程進(jìn)行控制：

　　1.將被詢證者的名稱、單位名稱和地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對;

　　2.將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對;

　　3.在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會計(jì)師事務(wù)所回函;

　　4.詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會計(jì)師直接發(fā)出;

　　5.將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄;

　　6.將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。

　　此外，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮回函是否來自所要求的回函人。

　　(二)以電子形式回函時(shí)的處理

　　對于以電子形式收到的回函，可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊會計(jì)師確信該程序安全并得到適當(dāng)控制，則會提高相關(guān)回函的可靠性。

　　另外，注冊會計(jì)師還應(yīng)將收到的口頭答復(fù)記錄于工作底稿。如果口頭答復(fù)中的信息很重要，注冊會計(jì)師應(yīng)要求相關(guān)方就此重要信息直接提交書面確認(rèn)文件。

　　(三)積極式函證未收到回函時(shí)的處理

　　如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　(四)評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因素

　　如果實(shí)施函證和替代審計(jì)程序都不能提供財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序。在評價(jià)實(shí)施函證和替代審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　1.函證和替代審計(jì)程序的可靠性;

　　2.不符事項(xiàng)的原因、頻率、性質(zhì)和金額;

　　3.實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)。

　　總之，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施審計(jì)程序，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(五)評價(jià)函證的可靠性

　　函證所獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性主要取決于注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)詢證函、實(shí)施函證程序和評價(jià)函證結(jié)果等程序的適當(dāng)性。

　　在評價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　1.對詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況;

　　2.被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對函證項(xiàng)目的了解及其客觀性;

　　3.被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。

　　注意：

　　第一，如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序予以證實(shí)或消除疑慮。

　　第二，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，適當(dāng)選擇函證的方式，謹(jǐn)慎分析和評價(jià)函證結(jié)果。

　　(六)對不符事項(xiàng)的處理

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及其對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計(jì)工作記錄。

 

　　【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，注冊會計(jì)師根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況可能實(shí)施函證程序的是(　)。

　　A.其他應(yīng)收款

　　B.或有事項(xiàng)

　　C.固定資產(chǎn)

　　D.交易性金融資產(chǎn)

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』固定資產(chǎn)通常通過對購入原始單據(jù)的檢查，實(shí)地盤點(diǎn)，而不實(shí)施函證程序。

　　【例題·多選題】下列有關(guān)函證的提法中，不恰當(dāng)?shù)挠?　)。

　　A.注冊會計(jì)師通過向存貨的代管人函證，能夠?yàn)榇尕浀拇嬖谡J(rèn)定提供證據(jù)

　　B.函證只適用于賬戶余額及其組成部分，并不適用于具體交易的細(xì)節(jié)

　　C.在積極的函證方式下，注冊會計(jì)師只有收到回函，才能認(rèn)為其為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供了證據(jù)

　　D.注冊會計(jì)師如果認(rèn)為有跡象表明收回的詢證函不可靠，則應(yīng)將其視為一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』函證不僅適用于賬戶余額及其組成部分，也適用于具體交易細(xì)節(jié)，選項(xiàng)B不正確;如果認(rèn)為有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊會計(jì)師可以不進(jìn)行函證，而實(shí)施替代審計(jì)程序，并不應(yīng)直接將其視為一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)D不正確。

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