2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第4章(1)

　　四、關(guān)聯(lián)實(shí)體

　　在審計(jì)客戶是上市公司的情況下，審計(jì)客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實(shí)體。在審計(jì)客戶不是上市公司的情況下，審計(jì)客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體。

　　注意：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別、評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的不利影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體的影響。

　　五、治理層

　　治理層，是指對(duì)實(shí)體的戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷，定期就可能影響?yīng)毩⑿缘年P(guān)系和其他事項(xiàng)與治理層溝通。對(duì)于因外在壓力和密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響，這種溝通尤其有效。

　　六、工作記錄

　　盡管記錄本身并不是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否獨(dú)立的一個(gè)因素，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求遵守獨(dú)立性要求的情況，包括記錄形成的結(jié)論，以及為形成結(jié)論而討論的主要內(nèi)容。

　　注意：

　　第一，如果需要采取防范措施將某種不利影響降低至可接受的水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄該不利影響的性質(zhì)，以及將其降低至可接受的水平所采取的防范措施。

　　第二，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為由于不利影響未超出可接受的水平不需要采取防范措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄不利影響的性質(zhì)以及得出不需采取防范措施結(jié)論的理由。

　　七、業(yè)務(wù)期間

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶。

　　2.業(yè)務(wù)期間自審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。如果審計(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告兩者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。

　　3.如果一個(gè)實(shí)體委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，并且在該財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后成為審計(jì)客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定下列因素是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：

　　(1)在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后、接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托之前，與審計(jì)客戶之間存在的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系;

　　(2)以往向?qū)徲?jì)客戶提供的服務(wù)。

　　4.如果在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后，在審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供了非鑒證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計(jì)期間不允許提供，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)提供的非鑒證服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。防范措施主要包括：

　　(1)不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組成員;

　　(2)必要時(shí)由其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)和非鑒證工作;

　　(3)由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。

　　八、合并與收購

　　(一)如果由于合并或收購，某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)價(jià)其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿�，以及在合并或收購生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在合并或收購生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關(guān)系。如果在合并或收購生效日前不能終止目前存在的利益或關(guān)系，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)產(chǎn)生的不利影響。

　　(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與治理層討論，在合并或收購生效日前不能終止利益或關(guān)系的原因，以及對(duì)由此產(chǎn)生不利影響嚴(yán)重程度的評(píng)價(jià)結(jié)果。

　　如果治理層要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能同意這一要求：

　　1.在合并或收購生效日起的六個(gè)月內(nèi)，盡快終止目前存在的利益或關(guān)系;

　　2.存在利益或關(guān)系的人員不得作為審計(jì)項(xiàng)目組成員，也不得負(fù)責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核;

　　3.擬采取適當(dāng)?shù)倪^渡性措施，并就此與治理層討論。

　　(四)擬采取的適當(dāng)過渡性措施主要包括：

　　1.必要時(shí)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)或非鑒證工作;

　　2.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所再次執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核;

　　3.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行該非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。

　　九、其他方面的考慮

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無意中違反獨(dú)立性的有關(guān)規(guī)定。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有維護(hù)獨(dú)立性的適當(dāng)質(zhì)量控制政策和程序，并且能夠立即糾正發(fā)現(xiàn)的違規(guī)情況，并采取必要的措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�，通常不被視為損害獨(dú)立性。

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