2013注冊會計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第3章(1)

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　　第三章　消費(fèi)稅法

　　[考情分析]重點(diǎn)章節(jié)，分值在10左右。

　　消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別和聯(lián)系

　　聯(lián)系：1.消費(fèi)稅與增值稅同屬流轉(zhuǎn)稅，都是全額征稅的稅種，不得從銷售額中減除任何費(fèi)用。

　　2.消費(fèi)稅與增值稅通常是同一計(jì)稅依據(jù)。

　　區(qū)別：1.消費(fèi)稅是特定征收，增值稅是普遍征收。

　　2.消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅(計(jì)稅依據(jù)中含消費(fèi)稅稅額)，與所得稅有直接關(guān)系;增值稅是價(jià)外稅(計(jì)稅依據(jù)中不含增值稅稅額)，對所得稅沒有直接影響。

　　第一節(jié)　納稅義務(wù)人與征稅范圍

　　一、納稅義務(wù)人

　　在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在內(nèi)。個(gè)人指個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。

　　二、征稅范圍

　　1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

　　生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品除了直接對外銷售應(yīng)征收消費(fèi)稅外，納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

　　2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

　　由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。由受托方提供原材料或其他情形的按照自制產(chǎn)品征稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除。

　　3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　單位和個(gè)人進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅征稅范圍的，在進(jìn)口環(huán)節(jié)也要繳納消費(fèi)稅。

　　4.零售應(yīng)稅消費(fèi)品

　　(1)范圍：

　�、賰H限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

　　②對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。

　�、劢疸y首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。

　　(2)計(jì)稅依據(jù)

　�、偌{稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。

　　②金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。

　�、蹘Я霞庸さ慕疸y首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)

　�、芗{稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

　　5.卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)

　　在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額(不含增值稅)征收5%的消費(fèi)稅。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的是(　)。

　　A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙

　　B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾

　　C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品

　　D.進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈的小汽車

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項(xiàng)C，普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品不屬于消費(fèi)品;選項(xiàng)D，進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈的小汽車屬于增值稅免稅項(xiàng)目。

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