2012注冊會計師《審計》強化輔導講義：第8章(1)

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　　第八章　審計抽樣

　　第一節(jié)　審計抽樣的基本概念

　　一、審計抽樣的定義

　　審計抽樣------指注冊會計師對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會，為注冊會計師針對整個總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。

　　審計抽樣應當具備三個特征：

　　(1)對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序;

　　(2)所有抽樣單元都有被選取的機會;

　　(3)審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。

　　關(guān)注：

　　在風險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序中，有些審計程序可以使用審計抽樣，有些審計程序則不宜使用審計抽樣。

　　風險評估程序----不涉及審計抽樣;

　　控制測試----當控制的運行留下軌跡時，考慮使用審計抽樣實施控制測試;

　　實質(zhì)性程序----使用審計抽樣實施細節(jié)測試。

　　二、抽樣風險和非抽樣風險

　　(一)抽樣風險

　　抽樣風險----指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個總體實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論的風險。

　　1.控制測試----信賴不足風險和信賴過度風險

　　在實施控制測試時，推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險(信賴過度風險);

　　在實施控制測試時，推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險(信賴不足風險)。

　　關(guān)注：

　　信賴過度風險影響審計的效果----評估的重大錯報風險太低;

　　信賴不足風險影響審計的效率----評估的重大錯報風險太高

　　2.細節(jié)測試----誤受風險和誤拒風險

　　在實施細節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險(誤受風險);

　　在實施細節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險(誤拒風險)。

　　關(guān)注：

　　誤受風險影響審計的效果;誤拒風險影響審計的效率。

　　無論在控制測試還是細節(jié)測試中，抽樣風險都可以分為兩種類型：

　　一類是影響審計效果的抽樣風險，包括控制測試的信賴過度風險和細節(jié)測試的誤受風險;

　　另一類是影響審計效率的抽樣風險，包括控制測試的信賴不足風險和細節(jié)測試的誤拒風險。

　　關(guān)注：

　　抽樣風險與樣本規(guī)模成反方向變動：

　　樣本規(guī)模越小，抽樣風險越大;樣本規(guī)模越大，抽樣風險越小。

　　無論是控制測試還是細節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險。

　　(二)非抽樣風險

　　非抽樣風險----指注冊會計師由于任何與抽樣風險無關(guān)的原因而得出錯誤結(jié)論的風險。

　　導致非抽樣風險的原因：

　　1.注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標。

　　2.注冊會計師未能適當?shù)囟�義誤差(包括控制偏差或錯報)，導致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。

　　3.注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序。

　　例如，注冊會計師依賴應收賬款函證來揭露未入賬的應收賬款。

　　4.注冊會計師未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。

　　例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)可能導致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導致得出不恰當?shù)慕Y(jié)論。

　　5.其他原因。

　　關(guān)注：

　　注冊會計師可以通過仔細設(shè)計其審計程序來降低非抽樣風險。

　　三、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣

　　統(tǒng)計抽樣應同時具備----隨機選取樣本;運用概率論評價樣本結(jié)果。

　　關(guān)注：

　　無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，都要求注冊會計師在設(shè)計，實施和評價樣本時運用職業(yè)判斷。

　　四、統(tǒng)計抽樣方法

　　(一)屬性抽樣——適用于控制測試

　　屬性抽樣----一種用來對總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。

　　通常用于測試某一設(shè)定控制的偏差率，以支持注冊會計師評估的控制有效性。

　　屬性抽樣----控制測試----控制的偏差率

　　(二)變量抽樣——適用于細節(jié)測試

　　變量抽樣----一種用來對總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。

　　變量抽樣----細節(jié)測試----錯報金額

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