2012注冊會計師《審計》強化輔導講義：第7章(4)

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　　第四節(jié)　分析程序

　　一、分析程序的目的——風險評估程序;實質(zhì)性程序;審計結(jié)束

　　分析程序——指注冊會計師通過分析不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務信息作出評價。

　　分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預期值差異重大的波動或關(guān)系進行調(diào)查。

　　【例題3·單選題】

　　A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。在運用分析程序時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　下列關(guān)于分析程序的用法中，正確的有(　)。

　　A.將分析程序用作風險評估程序

　　B.將分析程序用作實質(zhì)性程序

　　C.將分析程序用作控制測試程序

　　D.將分析程序用作對財務報表進行總體復核的程序

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』本題考核的是“分析程序”這個知識點。在控制測試中不運用分析程序。

　　二、用作風險評估程序

　　1.總體要求

　　注冊會計師在實施風險評估程序時，應當運用分析程序，以了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險。在這個階段運用分析程序是強制要求。

　　2.在風險評估程序中的具體運用

　　注冊會計師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別和評估財務報表層次及具體認定層次的重大錯報風險。

　　重點關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務比率關(guān)系等方面，對其形成一個合理的預期，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。

　　3.風險評估過程中運用的分析程序的特點

　　風險評估程序中運用分析程序的主要目的——識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化。

 

　　三、用作實質(zhì)性程序

　　1.總體要求

　　(1)目的

　　注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施實質(zhì)性程序。實質(zhì)性分析程序與細節(jié)測試都可用于收集審計證據(jù)，以識別財務報表認定層次的重大錯報風險。

　　(2)實施的前提

　　第一，當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。

　　第二，如果重大錯報風險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預期關(guān)系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(3)所提供證據(jù)的證明力

　　相對于細節(jié)測試而言，實質(zhì)性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱。

　　(4)關(guān)注：

　　運用步驟

　　在設計和實施實質(zhì)性分析程序時，無論單獨使用或與細節(jié)測試結(jié)合使用，注冊會計師都應當：

　�、倏紤]針對所涉及認定評估的重大錯報風險和實施的細節(jié)測試(如有)，確定特定實質(zhì)性分析程序?qū)�這些認定的適用性;

　�、诳紤]可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預期時使用數(shù)據(jù)的可靠性;

　�、蹖σ延涗浀慕痤~或比率作出預期，并評價預期值是否足夠精確以識別重大錯報(包括單項重大的錯報和單項雖不重大但連同其他錯報可能導致財務報表產(chǎn)生重大錯報的錯報);

　　④確定已記錄金額與預期之間可接受的，且無需按《中國注冊會計師審計準則第1313號——分析程序》第七條的要求作進一步調(diào)查的差異額。

　　2.確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性

　　(1)實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時間內(nèi)存在預期關(guān)系的大量交易，分析程序的運用建立在這種預期的基礎上，即數(shù)據(jù)之間的關(guān)系存在且在沒有反證的情況下繼續(xù)存在。

　　(2)某一分析程序的適用性，取決于注冊會計師評價該分析程序在發(fā)現(xiàn)某一錯報單獨或連同其他錯報可能引起財務報表存在重大錯報時的有效性。

　　(3)在某些情況下，不復雜的預測模型也可以用于實施有效的分析程序。

　　(4)不同類型的分析程序提供不同程度的保證。

　　(5)對特定實質(zhì)性分析程序適用性的確定，受到認定的性質(zhì)和注冊會計師對重大錯報風險評估的影響。

　　(6)在針對同一認定實施細節(jié)測試時，特定的實質(zhì)性分析程序也可能視為是適當?shù)摹?/P>

　　3.關(guān)注：數(shù)據(jù)的可靠性

　　(1)數(shù)據(jù)的來源：被審計單位的內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)。

　　(2)數(shù)據(jù)可靠性的影響：數(shù)據(jù)的可靠性直接影響根據(jù)數(shù)據(jù)形成的預期值。

　　數(shù)據(jù)的可靠性越高，預期的準確性也將越高，分析程序?qū)⒏�有效。注冊會計師計劃獲取的保證水平越高，對數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高。

　　(3)確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實質(zhì)性分析程序的需要時，下列因素是相關(guān)的：

　　①可獲得信息的來源;

　�、诳色@得信息的可比性;

　�、劭色@得信息的性質(zhì)和相關(guān)性;

　�、芘c信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整、準確和有效。

　　4.評價預期值的準確程度

　　(1)預期值準確度的影響

　　預期值的準確性越高，注冊會計師通過分析程序獲取的保證水平將越高。

　　(2)評價做出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，注冊會計師應當考慮的主要因素：

　　①對實質(zhì)性分析程序的預期結(jié)果做出預測的準確性;

　�、谛畔⒖煞纸獾某潭�;

　�、圬攧蘸头秦攧招畔⒌目色@得性。

　　5.關(guān)注：已記錄金額與預期值之間可接受的差異額

　　(1)在設計和實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應當確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。

　　(2)確定：

　　注冊會計師在確定已記錄金額與預期值之間可接受的，且無需作進一步調(diào)查的差異額時，受重要性和計劃的保證水平的影響。在確定該差異額時，注冊會計師需要考慮一項錯報單獨或連同其他錯報導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。為了獲取具有說服力的審計證據(jù)，當評估的風險增加時，可接受的、無需作進一步調(diào)查的差異額將會減低。

　　(3)注意：

　　如果在期中實施實質(zhì)性程序，并計劃針對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序，注冊會計師應當考慮實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性、數(shù)據(jù)的可靠性、評價預期值的準確程度以及可接受的差異額，并評估這些因素如何影響針對剩余期間獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力。如果認為僅實施實質(zhì)性分析程序不足以收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施細節(jié)測試。

　　四、用于總體復核

　　1.總體要求

　　在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師運用分析程序的目的——確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。(強制要求)

　　2.總體復核階段分析程序的特點

　　在總體復核階段執(zhí)行分析程序，所進行的比較和使用的手段與風險評估程序中使用的分析程序基本相同，但兩者的目的不同。

　　在總體復核階段實施的分析程序主要在于強調(diào)并解釋財務報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實財務報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致，與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致。

　　兩者的主要差別在于實施分析程序的時間和重點不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同。

　　因為在總體復核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平，因此并不如實質(zhì)性分析程序那樣詳細和具體，而往往集中在財務報表層次。

　　3.再評估重大錯報風險

　　如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、披露評估的風險是否恰當，并在此基礎上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。

　　本章小結(jié)

　　1.掌握審計證據(jù)特性

　　2.掌握取證方法

　　3.掌握函證及其應用

　　4.掌握分析程序及其應用

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