2012注冊會計師《審計》強化輔導(dǎo)講義：第5章(1)

　　四、執(zhí)行審計工作的基本要求

　　(一)相關(guān)的職業(yè)道德要求

　　注冊會計師應(yīng)當遵守與財務(wù)報表審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括遵守有關(guān)獨立性的要求。

　　根據(jù)職業(yè)道德守則，注冊會計師應(yīng)當遵循的基本原則包括：

　　(1)誠信;

　　(2)獨立性;

　　(3)客觀和公正;

　　(4)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注;

　　(5)保密;

　　(6)良好職業(yè)行為。

　　(二)職業(yè)懷疑

　　職業(yè)懷疑——指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。

　　職業(yè)懷疑要求對諸如下列情形保持警覺：

　　(1)存在相互矛盾的審計證據(jù);

　　(2)引起對作為審計證據(jù)的文件記錄和對詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;

　　(3)表明可能存在舞弊的情況;

　　(4)表明需要實施除審計準則規(guī)定外的其他審計程序的情形。

　　注冊會計師有必要在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，以降低下列風險：

　　(1)忽視異常的情形;

　　(2)當從審計觀察中得出審計結(jié)論時過度推而廣之;

　　(3)在確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍以及評價審計結(jié)果時使用不恰當?shù)募僭O(shè)。

　　(三)職業(yè)判斷

　　職業(yè)判斷對于做出下列決策尤為重要：

　　1.確定重要性和評估審計風險;

　　2.為滿足審計準則的要求和收集審計證據(jù)的需要，確定所需實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;

　　3.為實現(xiàn)審計準則規(guī)定的目標和注冊會計師的總體目標，評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還須執(zhí)行更多的工作;

　　4.評價管理層在應(yīng)用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)時做出的判斷;

　　5.根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，如評估管理層在編制財務(wù)報表時作出的估計的合理性。

　　評價職業(yè)判斷是否適當可以基于下列兩個方面：

　　1.作出的判斷是否反映了對審計和會計原則的適當運用;

　　2.根據(jù)截至審計報告日注冊會計師知悉的事實和情況，作出的判斷是否適當，是否與這些事實和情況相一致。

　　注冊會計師需要在整個審計過程中運用職業(yè)判斷，并作出適當記錄。審計準則要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士了解在對重大事項得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。

　　【例題3·多選題】(2011年)

　　A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務(wù)報表。A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　在評價自身作出的職業(yè)判斷是否適當時，下列各項中，A注冊會計師認為應(yīng)當考慮的有( )。

　　A.作出的判斷是否反映了對審計準則和會計準則的適當運用

　　B.作出的判斷是否有具體事實和情況所支持

　　C.作出的判斷是否與截至審計報告日知悉的事實一致

　　D.作出的判斷是否可以用來降低重大錯報風險

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』評價職業(yè)判斷是否適當可以基于下列兩個方面：(1)作出的判斷是否反映了對審計和會計原則的適當運用;(2)根據(jù)截至審計報告日注冊會計師知悉的事實和情況，作出的判斷是否適當，是否與這些事實和情況相一致。注冊會計師需要在整個審計過程中運用職業(yè)判斷，并作出適當記錄。對此，審計準則要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士了解在對重大事項得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實和情況所支持或者缺乏充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，職業(yè)判斷并不能成為作出決策的正當理由。

　　(四)審計證據(jù)和審計風險

　　為了獲取合理保證，注冊會計師應(yīng)當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。

　　除從被審計單位內(nèi)部其他來源和外部來源獲取的信息外，會計記錄也是重要的審計證據(jù)來源。同樣，被審計單位雇用或聘請的專家編制的信息也可以作為審計證據(jù)。

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