2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第27章(4)

　　(三)非無保留意見的審計報告的格式和內(nèi)容

　　1.導(dǎo)致非無保留意見的事項段

　　(1)審計報告格式和內(nèi)容的一致性

　　如果對財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見，除在審計報告中包含《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1501 號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》規(guī)定的審計報告要素外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)增加一個段落，說明導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項。注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接在審計意見段之前增加該段落，并使用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題，如“導(dǎo)致保留意見的事項”、“導(dǎo)致否定意見的事項”或 “導(dǎo)致無法表示意見的事項”。

　　(2)量化財務(wù)影響

　　如果財務(wù)報表中存在與具體金額(包括定量披露)相關(guān)的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中說明并量化該錯報的財務(wù)影響。

　　如果無法量化財務(wù)影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中說明這一情況。

　　(3)存在與敘述性披露相關(guān)的重大錯報

　　如果財務(wù)報表中存在與敘述性披露相關(guān)的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中解釋該錯報錯在何處。

　　(4)存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯報

　　如果財務(wù)報表中存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　�、倥c治理層討論未披露信息的情況;

　�、谠趯�(dǎo)致非無保留意見的事項段中描述未披露信息的性質(zhì);

　　③如果可行并且已針對未披露信息獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中包含對未披露信息的披露，除非法律法規(guī)禁止。

　　(5)無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中說明無法獲取審計證據(jù)的原因。

　　(6)披露其他事項

　　即使發(fā)表了否定意見或無法表示意見，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中說明注意到的、將導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有其他事項及其影響。

　　2.審計意見段

　　(1)標(biāo)題

　　在發(fā)表非無保留意見時， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對審計意見段使用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題，如“保留意見”、“否定意見”或“無法表示意見”。

　　(2)發(fā)表保留意見

　　當(dāng)由于財務(wù)報表存在重大錯報而發(fā)表保留意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在審計意見段中說明：

　　“注冊會計師認(rèn)為，除了導(dǎo)致保留意見的事項段所述事項產(chǎn)生的影響外，財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，并實現(xiàn)公允反映�！�

　　當(dāng)無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表保留意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用“除……可能產(chǎn)生的影響外”等措辭。

　　(3)發(fā)表否定意見

　　當(dāng)發(fā)表否定意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在審計意見段中說明：

　　“注冊會計師認(rèn)為，由于導(dǎo)致否定意見的事項段所述事項的重要性，財務(wù)報表沒有在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，未能實現(xiàn)公允反映�！�

　　(4)發(fā)表無法表示意見

　　當(dāng)由于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表無法表示意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中說明：

　　“由于導(dǎo)致無法表示意見的事項段所述事項的重要性，注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)，因此，注冊會計師不對這些財務(wù)報表發(fā)表審計意見�！�

　　3.非無保留意見對審計報告要素內(nèi)容的修改

　　(1)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修改對注冊會計師責(zé)任的描述，以說明：注冊會計師相信，注冊會計師已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)�，為發(fā)表非無保留意見提供了基礎(chǔ)。

　　(2)當(dāng)由于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表無法表示意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修改審計報告的引言段，說明注冊會計師接受委托審計財務(wù)報表。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)修改對注冊會計師責(zé)任和審計范圍的描述，并僅能作出如下說明：“我們的責(zé)任是在按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。但由于導(dǎo)致無法表示意見的事項段中所述的事項，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)�！�

　　(四)非無保留意見的審計報告的參考格式

　　參考格式27-3，27-4，27-5，27-6

　　參考格式 27-3：由于財務(wù)報表存在重大錯報而出具保留意見的審計報告

　　背景信息：

　　(1)對被審計單位管理層按照企業(yè)會計準(zhǔn)則編制的整套通用目的財務(wù)報表實施審計;

　　(2)審計業(yè)務(wù)約定條款中說明的管理層對財務(wù)報表的責(zé)任，與《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》的規(guī)定一致;

　　(3)存貨存在錯報，該錯報對財務(wù)報表影響重大但不具有廣泛性;

　　(4)除對財務(wù)報表實施審計外，注冊會計師還承擔(dān)法律法規(guī)要求的其他報告責(zé)任，且注冊會計師決定在審計報告中履行其他報告責(zé)任。

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