2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》基礎(chǔ)講義：第12章(8)

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　　第八節(jié)　應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　居民企業(yè)應(yīng)繳納所得稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，基本計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

 

　　(一)直接計(jì)算法

　　在直接計(jì)算法下，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式與前述相同，即為：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損

　　(二)間接計(jì)算法

　　在間接計(jì)算法下，是在會(huì)計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項(xiàng)目金額后，即為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

　　[例12-2]某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　　(1)取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元;

　　(2)發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元;

　　(3)發(fā)生銷售費(fèi)用770萬元(其中廣告費(fèi)650萬元);管理費(fèi)用480萬元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元);財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元;

　　(4)銷售稅金160萬元(含增值稅120萬元);

　　(5)營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元(含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元);

　　(6)計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元、發(fā)生職工福利費(fèi)31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元。

　　要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

　　『正確答案』

　　(1)會(huì)計(jì)利潤總額=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80(萬元)

　　(2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額=650-4000×15%=650-600=50(萬元)

　　(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=25-25×60%=25-15=10(萬元)

　　4000×5‰=20萬元>25×60%=15(萬元)

　　(4)捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額=30-80×12%=20.4(萬元)

　　(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=5-200×2%=1(萬元)

　　(6)職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=31-200×14%=3(萬元)

　　(7)職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=7-200×2.5%=2(萬元)

　　(8)應(yīng)納稅所得額=80+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4(萬元)

　　(9)2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=172.4×25%=43.1(萬元)

 

　　二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算

　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

　　1.居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;

　　2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　境外所得已納稅額抵扣方法——分國別(地區(qū))、不分項(xiàng)目的限額抵免法。

　　抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額

　　=來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額(境外稅前所得額)×25%

 

　　[例12-4]某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)(我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定)，在A國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國稅率為20%;在B國的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。

　　要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

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