2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第21章(2)

（一）與治理層的溝通

1.與治理層溝通的總體要求
除非治理層全部成員參與管理被審計單位，因而知悉注冊會計師已溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項，注冊會計師應當與治理層溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規(guī)的事項，但不必溝通明顯不重要的事項。
溝通通常采用書面形式，將書面文件送治理層簽收，并將文件副本及簽收記錄作為審計工作底稿予以保管。
如果采用口頭溝通方式，應形成溝通記錄，并提請溝通對象簽字確認。

2.違反法規(guī)行為情節(jié)嚴重時的溝通要求
①對故意和重大的違反法規(guī)行為的溝通要求：
注冊會計師一旦發(fā)現(xiàn)故意和重大的違反法規(guī)行為應盡快與治理層溝通，以便治理層及時了解違反法規(guī)行為的嚴重性，采取相應措施。
②懷疑違反法規(guī)行為涉及管理層或治理層時的溝通要求： 
注冊會計師向被審計單位內(nèi)部的審計委員會或監(jiān)事會等更高層次的機構報告。

（二）出具審計報告

1.考慮違反法規(guī)行為的影響
如果認為違反法規(guī)行為對財務報表具有重大影響，注冊會計師應當要求被審計單位在財務報表中予以恰當反映。否則注冊會計師出具保留或否定意見的報告.

2.考慮審計范圍受到限制的影響
①來自被審計單位的限制。
如果因管理層或治理層阻撓無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否存在或可能存在對財務報表具有重大影響的違反法規(guī)行為------注冊會計師出具保留或無法表示意見的報告
②其他條件的限制。
如果因?qū)徲嫹秶�受到管理層或治理層以外的其他方面限制而無法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生，注冊會計師應評價這一情況對審計意見的影響。

（三）向監(jiān)管機構和執(zhí)法機構報告違反法律法規(guī)行為

如果識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應當考慮是否有責任向被審計單位以外的監(jiān)管機構和執(zhí)法機構等相關機構或人員報告。
如果無法確定是否有相關法律法規(guī)要求向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的被審計單位的違反法規(guī)行為，或者無法確定某項違反法規(guī)行為是否應該向監(jiān)管機構報告，注冊會計師通常需要征詢相關的法律意見，然后再確定如何處理。