2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第19章(4)

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　　第四節(jié)　籌資交易的實(shí)質(zhì)性程序

 

　　【例題2·單選題】

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)H公司“長(zhǎng)期借款”業(yè)務(wù)時(shí)，為確定“長(zhǎng)期借款”賬戶余額的真實(shí)性，可以進(jìn)行函證。函證的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是(　)。

　　A.H公司的律師

　　B.金融監(jiān)管機(jī)關(guān)

　　C.銀行或其他有關(guān)債權(quán)人

　　D.公司的主要股東

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題的考點(diǎn)為長(zhǎng)期借款實(shí)質(zhì)性程序。函證的對(duì)象只能是被審計(jì)單位得以取得“長(zhǎng)期借款”的銀行或其他債權(quán)人。

　　【例題3·簡(jiǎn)答題】

　　公開(kāi)發(fā)行A股X股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱X公司)系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。X公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2011年2月25日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。X公司適用的增值稅稅率為17%。其他相關(guān)資料如下：

　　為建造廠房和生產(chǎn)線，X公司與2010年6月1日分別向F銀行借入年利率為5%的專項(xiàng)長(zhǎng)期借款9 000 000元，向H銀行借入年利率為6%的專項(xiàng)長(zhǎng)期借款6 000 000元，該工程預(yù)計(jì)建造期為1年6個(gè)月，采用出包方式，按照工程進(jìn)度于每月月初支付當(dāng)月工程進(jìn)度款。2010年6月至12月，每月月初實(shí)際支付的工程進(jìn)度款分別為8 000 000元、2 500 000元、500 000元、500 000元、1 000 000元、200 000元和1 000 000元。X公司2010年12月31日未經(jīng)審計(jì)的該在建工程余額為13 700 000元，借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用472 500元。(假設(shè)不考慮尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益)

　　要求：

　　如果不考慮審計(jì)重要性水平，對(duì)于所述事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)X公司2010年度的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響。)

　　『正確答案』

　　編制調(diào)整分錄：

　　2010年度應(yīng)予資本化的利息金額=900×5%×7/12+600×6%×7/12=47.25(萬(wàn)元)

　　X公司的在建工程余額應(yīng)為：

　　800+250+50+50+100+20+100+47.25=1417.25(萬(wàn)元)

　　應(yīng)建議X公司進(jìn)行調(diào)整：

　　調(diào)整分錄如下：

　　借：在建工程　　　　47.25

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　47.25

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