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注冊會計師考試
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2012年注冊會計師《審計》基礎講義:第19章(4)

考試吧搜集整理了“2012年注冊會計師《審計》基礎講義”,幫助考生夯實基礎,備考2012年注冊會計師考試。

  查看匯總:2012年注冊會計師《審計》基礎講義匯總

  第四節(jié) 籌資交易的實質(zhì)性程序

項目

內(nèi)容

一、實質(zhì)性分析程序

1.建立預測或預期

2.計算真實數(shù)據(jù)與預期之間的差異

管理層使用的關鍵業(yè)績指標包括:
(1)資本績效:股東權益回報率、每股收益、市盈率、資本稅前收益、稅后收益留存率
(2)財務管理:平均利率、總資本利息率和股利率、財務杠桿等

3.調(diào)查重大的差異并運用判斷

4.確定重大的差異或臨界值

5.記錄得出結(jié)論的基礎

二、交易的細節(jié)測試

注冊會計師在對籌資交易實施的細節(jié)測試,主要包括就權益和長期借款的發(fā)生、完整性、準確性、截止和分類認定獲取審計證據(jù)。
在期末,注冊會計師應當主要就賬戶余額的存在性、權利、義務、完整性、計價和分攤認定,以及權益和長期借款以賬面價值列報與披露的情況獲取審計證據(jù)。

三、短期借款的審計

實質(zhì)性程序:(2.6)
2.函證短期借款的實有數(shù),函證短期借款可以通過函證銀行存款獲取相關的證據(jù);
P440
6.復核短期借款利息,復核短期借款利息檢查被審計單位是否存在未入賬的借款本金。

 

四、長期借款的審計

實質(zhì)性程序:(5.8.10,11,13)
5.向銀行或其他債權人函證重大的長期借款;P440
見【例題2·單選題】
8.對借款進行分析程序,判斷被審計單位是否高估或低估利息支出,同時檢查是否存在未入賬的借款本金;
10.檢查借款費用的會計處理是否正確;
11.檢查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權是否屬于企業(yè);
13.檢查一年內(nèi)到期的長期負債是否在報表上單獨列示,并注意長期借款的抵押和擔保是否已在財務報表附注中作了充分的說明。

  【例題2·單選題】

  注冊會計師審計H公司“長期借款”業(yè)務時,為確定“長期借款”賬戶余額的真實性,可以進行函證。函證的對象應當是( )。

  A.H公司的律師

  B.金融監(jiān)管機關

  C.銀行或其他有關債權人

  D.公司的主要股東

  『正確答案』C

  『答案解析』本題的考點為長期借款實質(zhì)性程序。函證的對象只能是被審計單位得以取得“長期借款”的銀行或其他債權人。

  【例題3·簡答題】

  公開發(fā)行A股X股份有限公司(以下簡稱X公司)系ABC會計師事務所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責對X公司2010年度財務報表進行審計。X公司2010年度財務報告于2011年2月25日獲董事會批準,并于同日報送證券交易所。X公司適用的增值稅稅率為17%。其他相關資料如下:

  為建造廠房和生產(chǎn)線,X公司與2010年6月1日分別向F銀行借入年利率為5%的專項長期借款9 000 000元,向H銀行借入年利率為6%的專項長期借款6 000 000元,該工程預計建造期為1年6個月,采用出包方式,按照工程進度于每月月初支付當月工程進度款。2010年6月至12月,每月月初實際支付的工程進度款分別為8 000 000元、2 500 000元、500 000元、500 000元、1 000 000元、200 000元和1 000 000元。X公司2010年12月31日未經(jīng)審計的該在建工程余額為13 700 000元,借款利息計入財務費用472 500元。(假設不考慮尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益)

  要求:

  如果不考慮審計重要性水平,對于所述事項,A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調(diào)整建議,請直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整分錄均不考慮對X公司2010年度的稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和負債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響。)

  『正確答案』

  編制調(diào)整分錄:

  2010年度應予資本化的利息金額=900×5%×7/12+600×6%×7/12=47.25(萬元)

  X公司的在建工程余額應為:

  800+250+50+50+100+20+100+47.25=1417.25(萬元)

  應建議X公司進行調(diào)整:

  調(diào)整分錄如下:

  借:在建工程    47.25

  貸:財務費用    47.25

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