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第十二節(jié) 本期增減子公司在合并報(bào)表中的處理
一、報(bào)告期內(nèi)增加子公司的合并處理
1.在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映
期末納入合并范圍。同時(shí)，合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。
(1)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。
(2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表中的期初數(shù)。
2.在合并利潤(rùn)表中的反映
在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。
(1)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。
(2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。
3.在合并現(xiàn)金流量表中的反映
在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。
(1)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。
(2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。
●投資活動(dòng)類“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)下單列“購買子公司所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。
二、報(bào)告期內(nèi)處置子公司的合并處理
1.在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映
原先的子公司從處置日開始不再是子公司，不應(yīng)繼續(xù)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。
2.在合并利潤(rùn)表中的反映
母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。
3.在合并現(xiàn)金流量表中的反映
母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。
●投資活動(dòng)類“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)下單列“出售子公司所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。
本章重點(diǎn)小結(jié)：
一、合并范圍的確定
二、調(diào)整分錄和抵消分錄的編制：從業(yè)務(wù)的角度掌握
(一)調(diào)整分錄的編制：非同一控制合并時(shí)公允價(jià)值的調(diào)整;權(quán)益法的調(diào)整
(二)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益的抵消
(三)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消，特別是應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款及壞賬準(zhǔn)備的抵消：跨年度時(shí)的三種情況
(四)內(nèi)部商品購銷的抵消：四種基本情況
(五)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消：購入當(dāng)年、以后期間、處置三個(gè)階段
(六)內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵消：購入當(dāng)年、以后期間、攤銷完畢三個(gè)階段
(七)母公司投資收益和子公司利潤(rùn)分配的抵消
(八)所得稅的合并處理
三、工作底稿的編制
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