2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第19章(2)

項目

內容

（一）投資活動的內部控制

1.合理的職責分工

這是指合法的投資業(yè)務，應在業(yè)務的授權、業(yè)務的執(zhí)行、業(yè)務的會計記錄以及投資資產的保管等方面都有明確的分工，不得由一人同時負責上述任何兩項工作。

2.健全的資產保管制度

企業(yè)對投資資產（指股票和債券資產）一般有兩種保管方式：一種是由獨立的專門機構保管，另一種方式是由企業(yè)自行保管。

3.詳盡的會計核算制度

企業(yè)的投資資產無論是自行保管還是由他人保管，都要進行完整的會計記錄，并對其增減變動及投資收益進行相關會計核算。

4.嚴格的記名登記制度

無記名證券外，企業(yè)在購入股票或債券時應在購入的當日盡快登記于企業(yè)名下，切忌登記于經辦人員名下，防止冒名轉移并借其他名義牟取私利的舞弊行為發(fā)生。

5.完善的定期盤點制度

對于企業(yè)所擁有的投資資產，應由內部審計人員或不參與投資業(yè)務的其他人員進行定期盤點，檢查是否確為企業(yè)所擁有，并將盤點記錄與賬面記錄相互核對以確認賬實的一致性。

（二）評估投資活動的重大錯報風險

與投資交易和余額相關的特定固有風險包括：
（1）管理層錯誤表述投資業(yè)務或衍生金融工具業(yè)務的偏見和動機
（2）所取得資產的性質和復雜程度可能導致確認和計量的錯誤
（3）所持有的投資的公允價值可能難以計量
（4）確定所持有待售資產或持有至到期投資公允價值的困難性可能最終影響到資產負債表上投資和衍生金融工具的賬面價值
（5）管理層凌駕于控制之上，可能導致投資交易未經授權
（6）如果對有價證券的控制不充分，權益性有價證券的舞弊和盜竊風險可能很高，從而影響投資的存在性
（7）關于資產所有權以及相關權利和義務的審計證據可能難以獲得
（8）如果每年發(fā)生的交易數量有限，并且會計人員不能確定在有關的購置或處置業(yè)務以及損益的調整中的分配時，固定資產交易的記錄可能會發(fā)生錯誤
（9）如果負債記錄投資處置業(yè)務的人員沒有意識到某項投資已經賣出，則對投資的處置業(yè)務可能未經記錄

（三）控制測試

1.檢查控制執(zhí)行留下的軌跡

注冊會計師應抽取投資業(yè)務的會計記錄和原始憑證，確定各項控制程序運行情況。 

2.審閱內部盤點報告

注冊會計師應審閱內部審計人員或其他授權人員對投資資產進行定期盤點的報告。應審閱其盤點方法是否恰當、盤點結果與會計記錄相核對情況以及出現差異的處理是否合規(guī)。如果各期盤點報告的結果未發(fā)現賬實之間存在差異（或差異不大），說明投資資產的內部控制得到了有效執(zhí)行。

3.分析企業(yè)投資業(yè)務管理報告

對于企業(yè)的長期投資，注冊會計師應對照有關投資方面的文件和憑證，分析企業(yè)的投資業(yè)務管理報告。在做出長期投資決策之前，企業(yè)最高管理階層（如董事會）需要對投資進行可行性研究和論證，并形成一定的紀要。投資業(yè)務一經執(zhí)行，又會形成一系列的投資憑據或文件，如證券投資的各類證券，聯營投資中的投資協(xié)議、合同及章程等。負責投資業(yè)務的財務經理須定期向企業(yè)最高管理層報告有關投資業(yè)務的開展情況（包括投資業(yè)務內容和投資收益實現情況及未來發(fā)展預測），即提交投資業(yè)務管理報告書，供最高管理層決策和控制。注冊會計師應認真分析這些投資業(yè)務管理報告的具體內容，并對照前述的文件和憑證資料，從而判斷企業(yè)長期投資的管理情況。

項目

應付債券內部控制

（一）籌資活動的內部控制

1.應付債券的發(fā)行要有正式的授權程序，每次均要由董事會授權
2.申請發(fā)行債券時，應履行審批手續(xù)，向有關機關遞交相關文件
3.應付債券的發(fā)行，要有受托管理人來行使保護發(fā)行人和持有人合法權益的權利
4.每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約
5.債券的承銷或包銷必須簽訂有關協(xié)議
6.記錄應付債券業(yè)務的會計人員不得參與債券發(fā)行
7.如果企業(yè)保存?zhèn)�券持有人的明細分類賬，應同總分類賬核對相符，若這些記錄由外部機構保存，則需定期與外部機構核對
8.未發(fā)行的債權必須由專人負責
9.債券的回購要有正式的授權程序

（二）評估重大錯報風險

在實施審計程序之前，注冊會計師應當評估權益、借款、利息、股利交易和余額在報表層次和認定層次上的重大錯報風險。注冊會計師應當通過詢問、檢查文件記錄、觀察控制程序等方法獲得確切的信息以支持對重大錯報風險的評估，識別重大錯報的風險，并設計適當的審計程序以發(fā)現和糾正剩余重大錯報風險

（三）控制測試

如果注冊會計師主要實施了實質性程序，則需要對控制活動進行記錄以識別可能產生的重大錯報風險，以確保實施的實質性程序能夠恰當應對所識別的重大錯報風險