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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試

2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義:第15章(2)

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  關(guān)注:表15-6

  以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試

風(fēng)險(xiǎn)

控制測(cè)試

1.信用控制和賒銷

可能向沒(méi)有獲得賒銷授權(quán)或超出了其信用額度的客戶賒銷

通過(guò)詢問(wèn)員工、檢查相關(guān)文件證實(shí)上述控制的實(shí)施

2.發(fā)運(yùn)商品

訂購(gòu)的商品可能沒(méi)有發(fā)出。
可能在沒(méi)有批準(zhǔn)發(fā)運(yùn)憑證的情況下發(fā)出了商品。
已發(fā)出商品可能與發(fā)運(yùn)憑證上的商品品種和數(shù)量不一致。
客戶可能拒絕承認(rèn)已收到的商品。

執(zhí)行觀察、檢查程序。
檢查發(fā)運(yùn)憑證上相關(guān)員工和客戶的簽名,作為發(fā)貨的依據(jù)。
檢查例外報(bào)告和暫緩發(fā)貨的清單。

3.開(kāi)具發(fā)票

商品發(fā)運(yùn)可能未開(kāi)具銷售發(fā)票

執(zhí)行觀察程序、檢查例外報(bào)告

由于定價(jià)或產(chǎn)品可能摘要不正確,以及訂購(gòu)單或發(fā)運(yùn)憑證或銷售發(fā)票代碼輸入錯(cuò)誤,可能使銷售價(jià)格不正確。

檢查文件以確定價(jià)格更改是否經(jīng)授權(quán)。
重新執(zhí)行以確定打印出的更改后價(jià)格與授權(quán)是否一致(可以使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì))。
通過(guò)檢查IT的一般控制和收入交易的應(yīng)用控制,確定正確的定價(jià)主文檔版本是否已被用來(lái)生成發(fā)票。
檢查發(fā)票中價(jià)格復(fù)核人員的簽名。通過(guò)核對(duì)經(jīng)授權(quán)的價(jià)格清單與發(fā)票上的價(jià)格,重新執(zhí)行檢查。

發(fā)票上的金額可能出現(xiàn)錯(cuò)誤

檢查與發(fā)票計(jì)算金額正確性相關(guān)的人員的簽名。
重新計(jì)算發(fā)票金額證實(shí)其是否正確。
詢問(wèn)發(fā)票生成程序更改的一般控制情況,確定是否經(jīng)授權(quán)和現(xiàn)有版本是否正在被使用。
檢查有關(guān)程序更改的復(fù)核審批程序

4.記錄賒銷

銷售發(fā)票可能被計(jì)入不正確的應(yīng)收賬款賬戶。
銷售發(fā)票可能未計(jì)入。

在系統(tǒng)中運(yùn)行測(cè)試數(shù)據(jù)以測(cè)試系統(tǒng)錄入數(shù)據(jù)的合法性控制

銷售發(fā)票入賬的會(huì)計(jì)期間可能不正確

檢查發(fā)票,重新執(zhí)行銷售截止檢查程序。
檢查應(yīng)收賬款主文檔中的明細(xì)余額匯總金額的調(diào)節(jié)結(jié)果與應(yīng)收賬款總分類賬是否核對(duì)相符,以及負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作的員工簽名。
重新執(zhí)行調(diào)節(jié)程序。

上述所有風(fēng)險(xiǎn)

檢查用于證明識(shí)別和解決與關(guān)鍵業(yè)務(wù)指標(biāo)不符的實(shí)際業(yè)務(wù)問(wèn)題的文件。
詢問(wèn)管理層針對(duì)上述問(wèn)題所采取的解決措施

5.記錄現(xiàn)金銷售

現(xiàn)金銷售可能沒(méi)有在銷售時(shí)記錄
收到的現(xiàn)金可能沒(méi)有存入銀行

實(shí)地檢查收銀臺(tái)、銷售點(diǎn)并詢問(wèn)管理層,以確定在這些地方是否有足夠的物理監(jiān)控。
檢查結(jié)算記錄上負(fù)責(zé)計(jì)算現(xiàn)金和與銷售匯總表相調(diào)節(jié)工作的員工簽名。
檢查存款單和銷售匯總表上的簽名,證明已實(shí)施復(fù)核。
重新檢查已存入金額和銷售匯總表金額。

6.應(yīng)收賬款收款

客戶使用支票支付貨款,收取后可能未被存入銀行

檢查在收到款項(xiàng)清單上的簽字。
檢查支票簽收清單上有關(guān)人員的簽字。
檢查支票簽收清單和存款清單上相關(guān)人員的簽字。
對(duì)所有通過(guò)郵寄收到的支票是否都被存入銀行重新執(zhí)行一次檢查。

可獲通過(guò)電子貨幣轉(zhuǎn)賬或銀行匯款支付的款項(xiàng)收款后可能沒(méi)有被記錄

檢查清單上有關(guān)人員的簽名。
重新執(zhí)行比對(duì)程序。

7.記錄收款

收款可能被記入不正確的應(yīng)收賬款賬戶

檢查客戶質(zhì)詢信件并確定問(wèn)題是否被解決。
詢問(wèn)尚未解決的質(zhì)詢和計(jì)劃采取的措施。

應(yīng)收賬款記錄的收款與銀行存款可能不一致

檢查負(fù)責(zé)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的員工簽名。

上述所有風(fēng)險(xiǎn)

詢問(wèn)這些事項(xiàng)。
檢查證明實(shí)施這些監(jiān)控程序的記錄和文件

  【例題1·簡(jiǎn)答題】

  A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)ABC公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)ABC公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試時(shí),注意到下列情況:

  (1)根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單,銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后,所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉(cāng)庫(kù)作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù),第二聯(lián)交開(kāi)具賬單部門,第三聯(lián)由銷售部留存。

  (2)倉(cāng)庫(kù)部門根據(jù)批準(zhǔn)的銷售單供貨,裝運(yùn)部門將從倉(cāng)庫(kù)提取的商品與銷售單核對(duì)無(wú)誤后裝運(yùn),并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)單,其中三聯(lián)及時(shí)分送開(kāi)具賬單部門、倉(cāng)庫(kù)和顧客,一聯(lián)留存裝運(yùn)部門。

  (3)開(kāi)具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對(duì)無(wú)誤后,編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷售憑證,并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門在核對(duì)無(wú)誤后由財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記銷售收入和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。

  (4)由負(fù)責(zé)登記應(yīng)收賬款備查簿的人員在每月末定期給顧客寄送對(duì)賬單,并對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。

  要求:

  請(qǐng)指出上述4種情況中,內(nèi)部控制是否存在缺陷,如有請(qǐng)指出,并說(shuō)明理由及提出改進(jìn)建議。

  『正確答案』

  第(1)項(xiàng)存在缺陷;

  理由:賒銷業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)是由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個(gè)客戶的已授權(quán)的信用額度內(nèi)進(jìn)行的。

  建議:在由銷售部授權(quán)人員簽字批準(zhǔn)后,涉及賒銷業(yè)務(wù)的銷售單將先被送交信用管理部門。信用管理部門將銷售單與該顧客的可用信用額度進(jìn)行比較,在簽署信用審閱意見(jiàn)后將銷售單送回銷售部。對(duì)于可用信用額度不足的賒銷業(yè)務(wù)銷售單,需要經(jīng)過(guò)公司其他授權(quán)人員批準(zhǔn)才能發(fā)出。然后,經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單才能送交倉(cāng)庫(kù)作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)。

  第(2)項(xiàng)不存在缺陷;

  第(3)項(xiàng)存在缺陷;

  理由:登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的職員應(yīng)當(dāng)是兩個(gè)人。

  建議:由兩個(gè)人分別登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。

  第(4)項(xiàng)存在缺陷;

  理由:登記應(yīng)收賬款備查簿的人員不能向顧客寄送對(duì)賬單。

  建議:由不負(fù)責(zé)負(fù)責(zé)登記應(yīng)收賬款備查簿和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員寄送對(duì)賬單。

  『答案解析』本題的考核點(diǎn)為銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制。

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