2012年注冊會計(jì)師《會計(jì)》基礎(chǔ)講義：第22章(3)

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　　第三節(jié)　前期差錯及其更正

　　當(dāng)期差錯應(yīng)在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期對相關(guān)的項(xiàng)目直接調(diào)整即可。

　　一、前期差錯概述

　　前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯報(bào)：(1)編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息;(2)前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。

　　前期差錯通常包括計(jì)算錯誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用上述兩種信息而形成前期差錯的情形主要有：

　　(1)計(jì)算以及賬戶分類錯誤。

　　(2)采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等不允許的會計(jì)政策。

　　(3)對事實(shí)的疏忽或曲解，以及舞弊。

　　二、前期差錯更正的會計(jì)處理

　　重要性判斷：金額大小;項(xiàng)目性質(zhì)。

　　(一)不重要的前期差錯的會計(jì)處理

　　對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目;屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。

　　【例題1·單項(xiàng)選擇題】甲公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤5 000萬元。該公司2010年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中，會影響2010年資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目年初余額的是(　)。

　　A.發(fā)現(xiàn)2009年少計(jì)差旅費(fèi)2 000元

　　B.發(fā)現(xiàn)2009年少提折舊費(fèi)用2 200萬元

　　C.為2009年售出的產(chǎn)品提供售后服務(wù)發(fā)生支出100萬元

　　D.收到2009年先征后返的增值稅40萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)A屬于本期發(fā)現(xiàn)前期非重大會計(jì)差錯，應(yīng)直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目;選項(xiàng)CD屬于當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)，不需調(diào)整會計(jì)報(bào)表年初數(shù)和上年數(shù)。

　　(二)重要的前期差錯的會計(jì)處理

　　對于重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體地說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，通過下述處理對其進(jìn)行追溯更正：

　　(1)追溯重述差錯發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額;

　　(2)如果前期差錯發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。

　　對于發(fā)生的重要的前期差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整;如不影響損益，應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。

　　注意：處理思路和追溯調(diào)整法的處理思路一致，即涉及(1)稅前;(2)所得稅;(3)稅后三個階段。但是，所得稅既可能有對“應(yīng)交稅費(fèi)”的影響，也可能有對“遞延所得稅”的影響。

　　在對三個階段的處理中，涉及到損益的通過“以前年度損益調(diào)整”科目來核算。涉及到分配的調(diào)整的直接通過“利潤分配――未分配利潤”來調(diào)整，在分配時(shí)不考慮對股利分配的調(diào)整。

　　【例題2·計(jì)算分析題】B公司在20×6年發(fā)現(xiàn)，20×5年公司漏記一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用150 000元，所得稅申報(bào)表中未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。假設(shè)20×5年適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤的10%、5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為1 800 000股。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。

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