2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第15章(2)

　　(二)銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制

　　1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離

　　確保辦理銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督

　　銷(xiāo)貨環(huán)節(jié)：

　�、賳挝粦�(yīng)當(dāng)將辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)(或崗位)分別設(shè)立;

　　②單位在銷(xiāo)售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)門(mén)人員就銷(xiāo)售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判;

　�、壅勁腥藛T至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離;

　�、芫幹其N(xiāo)售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離;

　�、蒌N(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)貨現(xiàn)款;

　�、迒挝粦�(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。

　　2.恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批

　　四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：

　　(1)在銷(xiāo)售發(fā)生之前，賒銷(xiāo)已經(jīng)正確審批;

　　(2)非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物;

　　(3)銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批;

　　(4)審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷(xiāo)售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超過(guò)審批權(quán)限。

　　3.充分的憑證和記錄

　　4.憑證的預(yù)先編號(hào)

　　防止銷(xiāo)售以后忘記向客戶開(kāi)具賬單或登記入賬，也可以防止重復(fù)開(kāi)具賬單或重復(fù)記賬

　　5.按月寄出對(duì)賬單

　　可以促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息。

　　6.內(nèi)部核查程序

　　二、收款交易的內(nèi)部控制

　　1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)。

　　2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)售現(xiàn)款。

　　3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。

　　4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。

　　5.企業(yè)對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。

　　6.企業(yè)注銷(xiāo)的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷(xiāo)案存。

　　7.企業(yè)專(zhuān)用票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)過(guò)保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。

　　8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

　　三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　收入交易和余額存在的固有風(fēng)險(xiǎn)可能包括：

　　1.管理層對(duì)收入造假的偏好和動(dòng)因

　　2.收入的復(fù)雜性

　　3.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)

　　4.采用不正確的收入截止

　　5.低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的壓力

　　6.舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)

　　7.款項(xiàng)無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)

　　8.發(fā)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)

　　9.隱瞞盜竊的風(fēng)險(xiǎn)

　　四、控制測(cè)試

　　在對(duì)被審計(jì)單位銷(xiāo)售與收款交易實(shí)施控制性測(cè)試時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把測(cè)試重點(diǎn)放在被審計(jì)單位是否設(shè)計(jì)了由人工執(zhí)行或計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行的更高層次的調(diào)節(jié)和比對(duì)控制，是否生成例外報(bào)告，管理層是否及時(shí)調(diào)查所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題并采取管理措施，而不是全部只測(cè)試員工執(zhí)行數(shù)據(jù)輸入的預(yù)防性控制。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)管理層用于監(jiān)控銷(xiāo)售與收款交易的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)。

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)執(zhí)行分析性程序和截止測(cè)試，可以對(duì)應(yīng)收賬款的存在、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)等認(rèn)定獲取多大程度的保證。

　　4.為獲取相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否可能被評(píng)估為低的有關(guān)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要對(duì)被審計(jì)單位重要的控制，尤其是對(duì)易出現(xiàn)高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)金收款和存儲(chǔ)控制的有效運(yùn)行進(jìn)行測(cè)試。

　　5.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師信賴的內(nèi)部控制是由計(jì)算機(jī)執(zhí)行的，那就需要對(duì)以下事項(xiàng)獲取審計(jì)證據(jù)：

　　(1)相關(guān)的一般控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性

　　(2)認(rèn)定層次控制的特定應(yīng)用

　　(3)采用人工控制的后續(xù)措施

　　6.在控制風(fēng)險(xiǎn)被評(píng)估為低時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮評(píng)估的控制要素的所有方面和控制測(cè)試的結(jié)果，以便能夠得出這樣的結(jié)果：控制能夠?qū)嵤┯行У墓芾�，并發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)誤和舞弊;如果將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中或高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能僅僅需要在對(duì)控制活動(dòng)的處理情況進(jìn)行詢問(wèn)時(shí)記錄對(duì)控制活動(dòng)的了解，并檢查已實(shí)施控制的相關(guān)證據(jù)。

　　7.如果在期中實(shí)施了控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在年末審計(jì)時(shí)選擇項(xiàng)目測(cè)試控制在剩余期間的運(yùn)行情況，以保證控制在整個(gè)會(huì)計(jì)期間持續(xù)運(yùn)行有效。

　　8.控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類(lèi)型包括詢問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行和穿行測(cè)試等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)程序的類(lèi)型.。

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