2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第10章(4)

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　　第四節(jié)　留存收益

　　留存收益在資產(chǎn)負債表中對應(yīng)的是“盈余公積”和“未分配利潤”兩個項目。

　　一、盈余公積

　　(一)利潤分配的順序

　　利潤分配的順序在《公司法》中有嚴格的規(guī)定，會計處理要遵循《公司法》的規(guī)定。

　　1.提取法定公積金

　　公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤10%的比例提取(非公司制企業(yè)也可按超過10%的比例提取)。公司法定公積金累計額為公司注冊資本50%以上時，可以不再提取法定公積金。

　　也就是說，我們國家為了讓企業(yè)能夠有充足的資金維持可持續(xù)的發(fā)展，要求企業(yè)每年從凈利潤中提取至少10%的法定公積金，這是法定的義務(wù)。在法定義務(wù)以外，企業(yè)可以自主決定是否分配利潤或股利，現(xiàn)在有一些上市公司所為的“鐵公雞”，多年以來從不分股利，這是一個問題，作為財務(wù)人員，要站在不同的角度來分析問題。

　　2.提取任意盈余公積

　　企業(yè)經(jīng)股東會或股東大會決議，可從稅后利潤中提取任意盈余公積。

　　3.向投資者分配利潤或股利

　　公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，可向投資者分配利潤或股利。股東會、股東大會或董事會違反規(guī)定，公司彌補虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司。

　　以上是利潤分配的基本程序，意思是說如果公司以前年度發(fā)生了虧損，那么在當年度利潤分配之前，應(yīng)當先用公司的法定公積金彌補虧損，公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當先用當年利潤彌補虧損。并且如果是5年內(nèi)的虧損，允許稅前彌補，如果是5 年以上的未彌補的虧損，將不再允許稅前扣除。

　　(二)盈余公積的形成及用途

　　1.盈余公積的內(nèi)容

　　公司制企業(yè)的盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積。二者的區(qū)別就在于其各自計提的依據(jù)不同。

　　【注意】外商投資企業(yè)按凈利潤的一定比例提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金，也作為盈余公積核算。但其提取的職工獎勵及福利基金，則作為應(yīng)付職工薪酬核算。

　　2.盈余公積的用途

　　(1)彌補虧損

　　彌補虧損的渠道：

　　一是用以后年度稅前利潤彌補(五年);

　　二是用以后年度稅后利潤彌補;

　　【注意】第一和第二渠道是不需要專門做賬務(wù)處理的，彌補虧損已經(jīng)通過“本年利潤”結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”體現(xiàn)了。例如企業(yè)去年虧損100萬元，體現(xiàn)在“利潤分配——未分配利潤”的借方余額100萬元，而本年實現(xiàn)利潤總額260萬元，那么年末結(jié)轉(zhuǎn)時的分錄為：

　　借：本年利潤　　　　　　　2 600 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤2 600 000

　　通過該筆分錄，使得“利潤分配——未分配利潤”出現(xiàn)貸方余額160萬元，這也就是彌補虧損后的利潤總額。并且據(jù)此計算繳納企業(yè)所得稅，提取盈余公積。

　　三是以盈余公積彌補虧損。

　　【注意】第三渠道是需要專門做賬務(wù)處理的，會計分錄為：

　　借：盈余公積

　　貸：利潤分配——盈余公積補虧

　　(2)轉(zhuǎn)增資本

　　按照《公司法》規(guī)定，法定公積金(資本公積和盈余公積)轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%。

　　(3)擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

　　3.盈余公積的核算

　　(1)提取盈余公積

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積

　　——提取任意盈余公積

　　貸：盈余公積——法定盈余公積

　　——任意盈余公積

　　■外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金時：

　　借：利潤分配——提取儲備基金

　　——提取企業(yè)發(fā)展基金

　　貸：盈余公積——儲備基金

　　——企業(yè)發(fā)展基金

　　■外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎勵及福利基金時：

　　借：利潤分配——提取職工獎勵及福利基金

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　(2)盈余公積的使用

　　①彌補虧損

　　借：盈余公積——法定盈余公積

　　——任意盈余公積

　　貸：利潤分配——盈余公積補虧

　�、谵D(zhuǎn)增資本

　　借：盈余公積——法定盈余公積

　　——任意盈余公積

　　貸：實收資本(或股本)

　�、塾糜�余公積派送新股

　　借：盈余公積——法定盈余公積

　　——任意盈余公積

　　貸：股本

　　【例題1·多項選擇題】下列項目中，會引起企業(yè)盈余公積發(fā)生增減變動的有(　)。

　　A.外商投資企業(yè)提取儲備基金

　　B.外商投資企業(yè)提取職工獎勵和福利基金

　　C.用盈余公積彌補虧損

　　D.按凈利潤的10%提取法定公積金

　　E.用盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　『正確答案』ACDE

　　『答案解析』選項B，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，不影響盈余公積的增減變動。

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