2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第9章(2)

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　　第二節(jié)　非流動負(fù)債

　　長期借款一般了解：后面可結(jié)合“第17章借款費用”進(jìn)一步學(xué)習(xí)。

　　長期應(yīng)付款一般了解：包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費，以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項。

　　一、一般公司債券

　　1.核算科目

　　在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”(核算到期一次還本付息債券每期計提的利息)三個明細(xì)科目。

　　2.發(fā)行債券時

　　(1)發(fā)行價格

　　當(dāng)債券票面利率與市場利率相等時，則債券按其票面價值的價格發(fā)行，通常稱為按面值發(fā)行;

　　當(dāng)債券票面利率高于市場利率時，則債券按高于其票面價值的價格發(fā)行，通常稱為溢價發(fā)行;

　　當(dāng)債券票面利率低于市場利率時，則債券按低于其票面價值的價格發(fā)行，通常稱為折價發(fā)行。

　　(2)發(fā)行費用處理

　　發(fā)行費用計入應(yīng)付債券的初始入賬金額。

　　舉例：企業(yè)發(fā)行債券，債券面值為100萬，發(fā)行價格120萬，發(fā)行過程中發(fā)生手續(xù)費10萬，則企業(yè)應(yīng)做的會計分錄應(yīng)為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　110

　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　100

　　——利息調(diào)整　　 10

　　(3)會計處理

　　借：銀行存款(實際收到的款項)

　　貸：應(yīng)付債券——面值(發(fā)行債券的面值)

　　貸或借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整(借貸方差額)

　　3.利息調(diào)整的攤銷

　　利息調(diào)整，應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷。

　　實際利率法，是指按應(yīng)付債券的實際利率計算其攤余成本及各期利息費用的方法。

　　實際利率，是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價值所使用的利率。

　　攤余成本的計算公式：

　　期末攤余成本=期初攤余成本+利息費用-現(xiàn)金流出(應(yīng)付利息)

　　其中：

　　●利息費用=應(yīng)付債券期初攤余成本×實際利率

　　●應(yīng)付利息=應(yīng)付債券面值×債券票面利率

　　●每期利息調(diào)整的攤銷金額=實際利息費用-應(yīng)付利息

　　(1)分期付息、一次還本的債券

　　借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等 (實際利息費用)

　　借(或貸)應(yīng)付債券——利息調(diào)整(差額)

　　貸：應(yīng)付利息(按票面利率計算的利息)

　　(2)一次還本付息的債券

　　借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等(實際利息費用)

　　借(或貸)應(yīng)付債券——利息調(diào)整(差額)

　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息(按票面利率計算的利息)

　　4.債券償還

　　到期一次還本付息債券償還時：

　　借：應(yīng)付債券——面值

　　——應(yīng)計利息

　　貸：銀行存款

　　分期付息到期還本債券償還時：

　　借：應(yīng)付債券——面值

　　貸：銀行存款

　　注意：對于債券在最后一期時，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付債券——利息調(diào)整科目余額攤銷至0。

　　【例題1·單選題】甲公司于2010年1月1日發(fā)行面值總額為1 000萬元，期限為5年的債券，該債券票面利率為6%，每年初付息、到期一次還本，發(fā)行價格總額為1 043.27萬元， 利息調(diào)整采用實際利率法攤銷，實際利率為5%。2010年12月31日，該應(yīng)付債券的攤余成本為(　)。

　　A.1 000萬元

　　B.1 060萬元

　　C.1 035.43萬元

　　D.1 095.43萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』期末攤余成本=期初攤余成本+利息費用-現(xiàn)金流出(應(yīng)付利息)=1 043.27+1 043.27×5%-1 000×6%=1 035.43萬元

　　【例題2·計算分析題】教材【例9-18】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率年利率為6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。

　　『正確答案』甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：

　　10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700(元)

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2007年12月31日發(fā)行債券時：

　　借：銀行存款　　　　　　　10 432 700

　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　10 000 000

　　——利息調(diào)整　　 432 700

　　(2)2008年12月31日計算利息費用時：

　　借：財務(wù)費用等　　　　　　　521 635

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　 78 365

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　600 000

　　借：應(yīng)付利息　　　　　　　　600 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　600 000

　　【書邊筆記】　2009年12月31日

　　借：財務(wù)費用　　　　　　 517 716.75

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　82 283.25

　　貸：應(yīng)付利息　　600 000(10 000 000×6%)

　　2010年12月31日

　　借：財務(wù)費用　　　　　　 513 602.59

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　86 397.41

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　600 000

　　2011年12月31日

　　借：財務(wù)費用　　　　　　 509 282.72

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　90 717.28

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　600 000

　　(3)2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費用時：

　　借：財務(wù)費用等　　　　　　505 062.94(根據(jù)分錄平衡關(guān)系倒擠)

　　應(yīng)付債券——面值　　　10 000 000

　　——利息調(diào)整　94 937.06(根據(jù)期初入賬金額減去累計攤銷金額倒擠確定)

　　貸：銀行存款　　　　　　　10 600 000

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