2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第1章(1)

　　第一章　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)

　　第一節(jié)　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展

　　一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源

　　經(jīng)歷三個(gè)階段：

　　階段1：1844年到20世紀(jì)初，英國式的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)----詳細(xì)審計(jì)。

　　階段2：20世紀(jì)初，美國式的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)----資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)。

　　階段3：30年代到40年代，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

　　考生關(guān)注每個(gè)階段各自的特點(diǎn)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)從形成到發(fā)展經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì)階段、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段。

　　英國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：

　　審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整;審計(jì)的方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì);審計(jì)報(bào)告使用人主要為企業(yè)股東等。

　　美國式注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：

　　銀行要求借款人提供經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表，以充分了解借款人的償債能力;同時(shí)借款人則希望通過支付較低的審計(jì)費(fèi)用取得銀行的信任，于是資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)就發(fā)展起來了。

　　從1929年到l933年：

　　美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn)已從保護(hù)債權(quán)人為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，轉(zhuǎn)向以保護(hù)投資者為目的的利潤表審計(jì)。

　　第二次世界大戰(zhàn)以后，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家通過各種渠道推動(dòng)本國的企業(yè)向海外拓展，跨國公司得到空前發(fā)展。國際資本的流動(dòng)帶動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的跨國界發(fā)展，形成了一批國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　時(shí)至今日，尚有“四大”國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，即普華永道(Pricewaterhouse Coopers)、安永(Ernst & Young)、畢馬威(KPMG)和德勤(Deloitte Touche Tohmatsu)。

　　二、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展

　　(一)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源

　　1918年9月，頒布了我國第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)——《會(huì)計(jì)師暫行章程》，并于同年批準(zhǔn)著名會(huì)計(jì)學(xué)家謝霖先生為中國的第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，謝霖先生創(chuàng)辦的中國第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所——正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所也獲準(zhǔn)成立。此后，又逐步批準(zhǔn)了一批注冊(cè)會(huì)計(jì)師，建立了一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所，包括潘序倫先生創(chuàng)辦的“潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所”(后改稱“立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所”)等。至l947年，全國已擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師2 619人，并建立了一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　(二)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展

　　1986年7月3日，國務(wù)院頒布《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》;

　　l988年11月15日，財(cái)政部借鑒國際慣例成立了中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，隨后各地方相繼組建省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì);

　　1993年10月31日，第八屆全國人大常委會(huì)第四次會(huì)議審議通過了《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》(以下簡稱《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》)，自1994年1月1日起實(shí)施。

　　在國家法律、法規(guī)的規(guī)范下，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了快速發(fā)展。

　　其一，不斷拓展服務(wù)領(lǐng)域

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)從最初主要為“三資”企業(yè)提供查賬、資本驗(yàn)證等服務(wù)，發(fā)展到為所有企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，執(zhí)業(yè)范圍得到進(jìn)一步擴(kuò)展和延伸。

　　其二，不斷加強(qiáng)人才培養(yǎng)

　　自1991年設(shè)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試以來，迄今已經(jīng)成功舉辦了20次考試，已有近l5.8萬人獲得全科合格證書。同時(shí)，行業(yè)建立了繼續(xù)教育制度，制定發(fā)布行業(yè)人才培養(yǎng)“三十條”，明確提出了加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)的指導(dǎo)思想和總體思路，大力推行行業(yè)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略。

　　其三，不斷深化執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)

　　根據(jù)國際審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢和審計(jì)環(huán)境的巨大變化，人力推行審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略。2006年初實(shí)現(xiàn)與國際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同，建立起了一套既適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)要求又與國際準(zhǔn)則相接軌的審計(jì)準(zhǔn)則體系。2010年11月，又對(duì)38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，保持了與國際準(zhǔn)則持續(xù)全面的國際趨同。

　　其四，不斷完善監(jiān)管制度建設(shè)

　　2004年創(chuàng)立了事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，從以往的以專案、專項(xiàng)檢查為主要方式向五年一個(gè)周期的制度性、全面性檢查轉(zhuǎn)變，并開展了全國性的事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。

　　其五，不斷推動(dòng)事務(wù)所健康發(fā)展

　　在中介行業(yè)中率先開展了事務(wù)所脫鉤改制工作，推動(dòng)有條件的事務(wù)所做大做強(qiáng)，推動(dòng)中小事務(wù)所做精做專做優(yōu)，事務(wù)所整體競爭力大大增強(qiáng)。六是不斷密切國際合作。先后加入亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(CAPA)和國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)，并多年擔(dān)任其理事;向國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(IAASB)等有關(guān)國際組織選派代表，與30多個(gè)國家和地區(qū)的50多個(gè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織建立了交往和合作關(guān)系，國際影響力和國際地位日益提高。

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