2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第6章(2)

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　　第二節(jié)　內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量

　　一、研究與開發(fā)的區(qū)分

　　研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。例如：研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇;材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究等。

　　開發(fā)，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。例如：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和運營等。

　　二、研究與開發(fā)支出的確認

　　研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時計入“研發(fā)支出”科目，期末再將研發(fā)支出科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。

　　開發(fā)階段的支出，符合條件的，確認為無形資產(chǎn)。

　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：

　　1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

　　2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

　　3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性;

　　4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);

　　5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

　　三、研究與開發(fā)支出的計量和會計處理

　　注意：

　　1.通過“研發(fā)支出”科目核算。

　　2.期末結(jié)轉(zhuǎn);達到預(yù)定可使用狀態(tài)時結(jié)轉(zhuǎn)。

　　3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當將其所發(fā)生的研發(fā)支出在發(fā)生時全部費用化，計入當期損益(管理費用)。

　　【例題1·計算分析題】教材P114【例6-5】20×7年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一量研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費5 000萬元、人工工資1 000萬元，以及其他費用4 000萬元，總計10 000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6 000萬元。20×7年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。

　　『正確答案』

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)發(fā)生研發(fā)支出：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　40 000 000

　　——資本化支出　　　　　　60 000 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　50 000 000

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　10 000 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　40 000 000

　　(2)20×7年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　40 000 000

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　60 000 000

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　40 000 000

　　——資本化支出　　　　　　60 000 000

　　【例題2·單項選擇題】甲公司2009年年初開始進行新產(chǎn)品研究開發(fā)，2009年度投入研究費用300萬元，2010年度投入開發(fā)費用600萬元(假定均符合資本化條件)，至2011年初獲得成功，并向國家專利局提出專利權(quán)申請且獲得專利權(quán)，實際發(fā)生包括注冊登記費等60萬元。甲公司該項專利權(quán)的入賬價值為(　)萬元。

　　A.660　　　　　　　　　　B.600

　　C.900　　　　　　　　　　D.960

　　『正確答案』A

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