2012年注冊會計(jì)師《會計(jì)》基礎(chǔ)講義：第6章(1)

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　　第六章　無形資產(chǎn)

　　第一節(jié)　無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

　　一、無形資產(chǎn)的概念與特征

　　1.無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

　　資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：

　　(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。

　　(2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

　　2.無形資產(chǎn)特征：

　　(1)由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源;

　　(2)不具有實(shí)物形態(tài);

　　(3)具有可辨認(rèn)性：商譽(yù)不可辨認(rèn);企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、客戶關(guān)系等也不可辨認(rèn)。

　　(4)屬于非貨幣性資產(chǎn)。

　　無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)(也可能作為投資性房地產(chǎn)或固定資產(chǎn))、特許權(quán)等。

　　二、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　企業(yè)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。

　　1.外購的無形資產(chǎn)成本

　　●其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

　　●購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題1·計(jì)算分析題】教材P107【例6-2】20×5年1月8日，甲公司從乙公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)1 000萬元，每年末付款200萬元，5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%。為了簡化核算，假定不考慮其他有關(guān)稅費(fèi)(已知5年期5%利率，其年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295)。

 

　　『正確答案』

　　甲公司的賬務(wù)處理如下(見表6-1)(可比照第五章的表格)

　　表6-1　未確認(rèn)的融資費(fèi)用　　　　金額單位：萬元

　　無形資產(chǎn)現(xiàn)值=200×(P/A，5%，5)=200×4.3295=865.90(萬元)

　　未確認(rèn)的融資費(fèi)用=1 000-865.9=134.10(萬元)

　　借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)　　　　　　　　8 659 000

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　1 341 000

　　貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　 　　10 000 000

　　20×5年底付款時：

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　433 000

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　433 000

　　20×6年底付款時：

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　354 600

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　354 600

　　20×7年底付款時：

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　272 300

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　272 300

　　20×8年底付款時：

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　185 900

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　185 900

　　20×9年底付款時：

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 95 200

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　 　　95 200

　　注意：

　　(1)廣告費(fèi)等間接費(fèi)用不計(jì)入;

　　(2)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后發(fā)生的費(fèi)用不計(jì)入。

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