2012年注冊會計師《會計》基礎講義：第5章(2)

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　　第二節(jié)　固定資產的后續(xù)計量

　　一、固定資產折舊

　　(一)影響固定資產折舊的因素

　　(1)固定資產原價;(2)預計凈殘值;(3)固定資產減值準備;(4)固定資產使用壽命。

　　(二)固定資產折舊范圍

　　1.空間范圍：除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產;(2)按照規(guī)定單獨估計作為固定資產入賬的土地。

　　2.時間范圍：固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

　　注意：

　　(1)已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

　　(2)融資租入的固定資產，應當采用與自有應計折舊資產相一致的折舊政策。

　　(3)處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用壽命計提折舊。

　　(4)因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產成本或當期損益。

　　【例題9·單項選擇題】下列固定資產中，應計提折舊的有(　　)。

　　A.因季節(jié)性等原因而暫停使用的固定資產

　　B.因改擴建等原因而暫停使用的固定資產

　　C.已交付使用但未辦理竣工手續(xù)的固定資產

　　D.融資租入的固定資產

　　E.經營租入的固定資產

　　『正確答案』ACD

　　(三)固定資產折舊方法

　　企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法。

　　可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

　　1.年限平均法

　　年折舊額=(原價-預計凈殘值)÷預計使用年限

　　=原價×(1-預計凈殘值/原價)÷預計使用年限

　　=原價×年折舊率

　　注意：年折舊率、凈殘值率

　　2.工作量法

　　單位工作量折舊額=(固定資產原價一預計凈殘值)÷總工作量

　　每期折舊額=單位工作量折舊額×固定資產該期實際工作量

　　3.雙倍余額遞減法

　　年折舊額=期初固定資產凈值×2/預計使用年限;

　　最后兩年改為直線法。

　　注意：先不考慮凈殘值，改為直線法時考慮殘值。

　　【例5-6】甲公司某項設備原價為120萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%;假設甲公司沒有對該機器設備計提減值準備。

　　『正確答案』

　　甲公司按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下：

　　年折舊率=2/5×100%=40%

　　第一年應提的折舊額=120×40%=48(萬元)

　　第二年應提的折舊額=(120-48)×40%=28.8(萬元)

　　第三年應提的折舊額=(120-48-28.8)×40%=17.28(萬元)

　　從第四年起改按年限平均法(直線法)計提折舊：

　　第四、五年應提的折舊額=(120-48-28.8-17.28-120×4%)÷2=10.56(萬元)

　　4.年數總和法

　　年折舊額=(原價-預計凈殘值)×年折舊率

　　年折舊率用遞減分數來表示，將逐期年數相加作為遞減分數的分母，將逐期年數倒轉順序分別作為各年遞減分數的分子。

　　注意：折舊不是自1月1日起計提時，應該分段計提。

　　【例題10·單項選擇題】2005年12月15日，甲公司購入一臺不需安裝即可投入使用的設備，其原價為1 230萬元。該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為30萬元，采用年限平均法計提折舊。2009年12月31日，經過檢查，該設備的可收回金額為560萬元，預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元，折舊方法不變。2010年度該設備應計提的折舊額為(　)萬元。

　　A.90　　　　　　　 B.108

　　C.120　　　　　　　D.144

　　『正確答案』B

　　『答案解析』(560-20)÷5=108萬元。

　　【例題11·單項選擇題】某企業(yè)2009年6月1日自行建造的一生產車間投入使用，該生產車間建造成本為1 200萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為10萬元。在采用雙倍余額遞法計提折舊的情況下，2010年該設備應計提的折舊額為(　)萬元。

　　A.120　　　　　　　B.108

　　C.114　　　　　　　D.97.2

　　『正確答案』C

　　『答案解析』2009年折舊：(1 200×2÷20)×6/12=60萬元;

　　2010年折舊：(1 200-60)×2÷20=114萬元。

　　【例題12·單項選擇題】甲企業(yè)2009年6月20日自行建造的一條生產線達到預定可使用狀態(tài)，該生產線建造成本為740萬元，預計使用年限為 5 年，預計凈殘值為20萬元。在采用年數總和法計提折舊的情況下，2010年該設備應計提的折舊額為(　)萬元。

　　A.192　　　　　　B.216

　　C.120　　　　　　D.80

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2009年折舊：(740-20)×5/15×6/12=120萬元;

　　2010年折舊：(740-20)×5/15×6/12+(740-20)×4/15×6/12=120+96=216萬元。

　　(四)固定資產預計使用壽命等的復核

　　企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。

　　固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

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