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2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義:第5章(2)

考試吧搜集整理了“2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義”,幫助考生夯實基礎(chǔ),備考2012年注冊會計師考試。

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  第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

  一、固定資產(chǎn)折舊

  (一)影響固定資產(chǎn)折舊的因素

  (1)固定資產(chǎn)原價;(2)預(yù)計凈殘值;(3)固定資產(chǎn)減值準備;(4)固定資產(chǎn)使用壽命。

  (二)固定資產(chǎn)折舊范圍

  1.空間范圍:除以下情況外,企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊:(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(2)按照規(guī)定單獨估計作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

  2.時間范圍:固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊,當月增加的固定資產(chǎn),當月不計提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn),當月仍計提折舊,從下月起不計提折舊。

  注意:

  (1)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn),無論是否交付使用,尚未辦理竣工決算的,應(yīng)當按照估計價值確認為固定資產(chǎn),并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后,再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

  (2)融資租入的固定資產(chǎn),應(yīng)當采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。

  (3)處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程,不再計提折舊。更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后,再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。

  (4)因進行大修理而停用的固定資產(chǎn),應(yīng)當照提折舊,計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。

  【例題9·單項選擇題】下列固定資產(chǎn)中,應(yīng)計提折舊的有(  )。

  A.因季節(jié)性等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)

  B.因改擴建等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)

  C.已交付使用但未辦理竣工手續(xù)的固定資產(chǎn)

  D.融資租入的固定資產(chǎn)

  E.經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)

  『正確答案』ACD

  (三)固定資產(chǎn)折舊方法

  企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

  可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。

  1.年限平均法

  年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限

  =原價×(1-預(yù)計凈殘值/原價)÷預(yù)計使用年限

  =原價×年折舊率

  注意:年折舊率、凈殘值率

  2.工作量法

  單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)原價一預(yù)計凈殘值)÷總工作量

  每期折舊額=單位工作量折舊額×固定資產(chǎn)該期實際工作量

  3.雙倍余額遞減法

  年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計使用年限;

  最后兩年改為直線法。

  注意:先不考慮凈殘值,改為直線法時考慮殘值。

  【例5-6】甲公司某項設(shè)備原價為120萬元,預(yù)計使用壽命為5年,預(yù)計凈殘值率為4%;假設(shè)甲公司沒有對該機器設(shè)備計提減值準備。

  『正確答案』

  甲公司按雙倍余額遞減法計算折舊,每年折舊額計算如下:

  年折舊率=2/5×100%=40%

  第一年應(yīng)提的折舊額=120×40%=48(萬元)

  第二年應(yīng)提的折舊額=(120-48)×40%=28.8(萬元)

  第三年應(yīng)提的折舊額=(120-48-28.8)×40%=17.28(萬元)

  從第四年起改按年限平均法(直線法)計提折舊:

  第四、五年應(yīng)提的折舊額=(120-48-28.8-17.28-120×4%)÷2=10.56(萬元)

  4.年數(shù)總和法

  年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)×年折舊率

  年折舊率用遞減分數(shù)來表示,將逐期年數(shù)相加作為遞減分數(shù)的分母,將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分數(shù)的分子。

  注意:折舊不是自1月1日起計提時,應(yīng)該分段計提。

  【例題10·單項選擇題】2005年12月15日,甲公司購入一臺不需安裝即可投入使用的設(shè)備,其原價為1 230萬元。該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為30萬元,采用年限平均法計提折舊。2009年12月31日,經(jīng)過檢查,該設(shè)備的可收回金額為560萬元,預(yù)計尚可使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為20萬元,折舊方法不變。2010年度該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為( )萬元。

  A.90        B.108

  C.120       D.144

  『正確答案』B

  『答案解析』(560-20)÷5=108萬元。

  【例題11·單項選擇題】某企業(yè)2009年6月1日自行建造的一生產(chǎn)車間投入使用,該生產(chǎn)車間建造成本為1 200萬元,預(yù)計使用年限為20年,預(yù)計凈殘值為10萬元。在采用雙倍余額遞法計提折舊的情況下,2010年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為( )萬元。

  A.120       B.108

  C.114       D.97.2

  『正確答案』C

  『答案解析』2009年折舊:(1 200×2÷20)×6/12=60萬元;

  2010年折舊:(1 200-60)×2÷20=114萬元。

  【例題12·單項選擇題】甲企業(yè)2009年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài),該生產(chǎn)線建造成本為740萬元,預(yù)計使用年限為 5 年,預(yù)計凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下,2010年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為( )萬元。

  A.192      B.216

  C.120      D.80

  『正確答案』B

  『答案解析』2009年折舊:(740-20)×5/15×6/12=120萬元;

  2010年折舊:(740-20)×5/15×6/12+(740-20)×4/15×6/12=120+96=216萬元。

  (四)固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命等的復(fù)核

  企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了,對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的,應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的,應(yīng)當調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的,應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法。

  固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更。

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