首頁(yè) - 網(wǎng)校 - 題庫(kù) - 直播 - 雄鷹 - 團(tuán)購(gòu) - 書城 - ? - 論壇 - 導(dǎo)航 - 510 -
首頁(yè)考試吧網(wǎng)校題庫(kù)直播雄鷹510團(tuán)購(gòu)書城?論壇實(shí)用文檔作文大全寶寶起名
2014中考
法律碩士
2014高考
MBA考試
2015考研
MPA考試
在職研
中科院
考研培訓(xùn) 自學(xué)考試 成人高考
四 六 級(jí)
GRE考試
攻碩英語(yǔ)
零起點(diǎn)日語(yǔ)
職稱英語(yǔ)
口譯筆譯
申碩英語(yǔ)
零起點(diǎn)韓語(yǔ)
商務(wù)英語(yǔ)
日語(yǔ)等級(jí)
GMAT考試
公共英語(yǔ)
職稱日語(yǔ)
新概念英語(yǔ)
專四專八
博思考試
零起點(diǎn)英語(yǔ)
托福考試
托業(yè)考試
零起點(diǎn)法語(yǔ)
雅思考試
成人英語(yǔ)三級(jí)
零起點(diǎn)德語(yǔ)
等級(jí)考試
華為認(rèn)證
水平考試
Java認(rèn)證
職稱計(jì)算機(jī) 微軟認(rèn)證 思科認(rèn)證 Oracle認(rèn)證 Linux認(rèn)證
公 務(wù) 員
導(dǎo)游考試
物 流 師
出版資格
單 證 員
報(bào) 關(guān) 員
外 銷 員
價(jià)格鑒證
網(wǎng)絡(luò)編輯
駕 駛 員
報(bào)檢員
法律顧問
管理咨詢
企業(yè)培訓(xùn)
社會(huì)工作者
銀行從業(yè)
教師資格
營(yíng)養(yǎng)師
保險(xiǎn)從業(yè)
普 通 話
證券從業(yè)
跟 單 員
秘書資格
電子商務(wù)
期貨考試
國(guó)際商務(wù)
心理咨詢
營(yíng) 銷 師
司法考試
國(guó)際貨運(yùn)代理人
人力資源管理師
廣告師職業(yè)水平
衛(wèi)生資格 執(zhí)業(yè)醫(yī)師 執(zhí)業(yè)藥師 執(zhí)業(yè)護(hù)士
會(huì)計(jì)從業(yè)資格
基金從業(yè)資格
統(tǒng)計(jì)從業(yè)資格
經(jīng)濟(jì)師
精算師
統(tǒng)計(jì)師
會(huì)計(jì)職稱
法律顧問
ACCA考試
注冊(cè)會(huì)計(jì)師
資產(chǎn)評(píng)估師
高級(jí)經(jīng)濟(jì)師
審計(jì)師考試
高級(jí)會(huì)計(jì)師
注冊(cè)稅務(wù)師
國(guó)際內(nèi)審師
理財(cái)規(guī)劃師
美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師
一級(jí)建造師
安全工程師
設(shè)備監(jiān)理師
公路監(jiān)理師
公路造價(jià)師
二級(jí)建造師
招標(biāo)師考試
物業(yè)管理師
電氣工程師
建筑師考試
造價(jià)工程師
注冊(cè)測(cè)繪師
質(zhì)量工程師
巖土工程師
注冊(cè)給排水
造價(jià)員考試
注冊(cè)計(jì)量師
環(huán)保工程師
化工工程師
暖通工程師
咨詢工程師
結(jié)構(gòu)工程師
城市規(guī)劃師
材料員考試
監(jiān)理工程師
房地產(chǎn)估價(jià)
土地估價(jià)師
安全評(píng)價(jià)師
房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)人
投資項(xiàng)目管理師
環(huán)境影響評(píng)價(jià)師
土地登記代理人
寶寶起名
繽紛校園
實(shí)用文檔
入黨申請(qǐng)
英語(yǔ)學(xué)習(xí)
思想?yún)R報(bào)
作文大全
工作總結(jié)
求職招聘 論文下載 直播課堂

2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義(66)

  四、反向購(gòu)買的處理

  (一)反向購(gòu)買基本原則——判斷購(gòu)買方和被購(gòu)買方

  非同一控制下的企業(yè)合并,以發(fā)行權(quán)益性證券交換股權(quán)的方式進(jìn)行的,通常發(fā)行權(quán)益性證券的一方為購(gòu)買方。

 

  但某些企業(yè)合并中,發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策在合并后被參與合并的另一方所控制的,發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖然為法律上的母公司,但其為會(huì)計(jì)上的被購(gòu)買方,該類企業(yè)合并通常稱為“反向購(gòu)買”。例如,A公司為一家規(guī)模較小的上市公司,B公司為一家規(guī)模較大的公司。B公司擬通過收購(gòu)A公司的方式達(dá)到上市目的,但該交易是通過A公司向B公司原股東發(fā)行普通股用以交換B公司原股東持有的對(duì)B公司股權(quán)方式實(shí)現(xiàn)。該項(xiàng)交易后,B公司原控股股東持有A公司50%以上股權(quán),A公司持有B公司50%以上股權(quán),A公司為法律上的母公司、B公司為法律上的子公司,但從會(huì)計(jì)角度。A公司為被購(gòu)買方,B公司為購(gòu)買方。

 

  反向購(gòu)買中,法律上的子公司(購(gòu)買方)的企業(yè)合并成本是指其如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例,應(yīng)向法律上母公司(被購(gòu)買方)的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與其公允價(jià)值計(jì)算的結(jié)果。

 

  【例題5·計(jì)算分析題】A上市公司于20×7年9月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對(duì)B企業(yè)進(jìn)行合并,取得B企業(yè)100%股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。A公司及B企業(yè)在合并前簡(jiǎn)化資產(chǎn)負(fù)債表如表24-4所示。

 

其他資料:

  (1)20×7年9月30日,A公司通過定向增發(fā)本企此普通股,以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處取得了B企業(yè)全部股權(quán)。A公司共發(fā)行了1 800萬股普通股以取得B企業(yè)全部900萬股普通股。

  (2)A公司普通股在20×7年9月30日的公允價(jià)值為20元,B企業(yè)每股普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為40元。A公司、B企業(yè)每股普通股的面值為1元。

  (3)20×7年9月30日,A公司除非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值較賬面價(jià)值高4 500萬元以外,其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

  (4)假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

  對(duì)于該項(xiàng)企業(yè)合并,雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為A公司,但因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)在合并后由B企業(yè)原股東控制,B企業(yè)應(yīng)為購(gòu)買方,A公司為被購(gòu)買方。

  1.A公司在該項(xiàng)合并中向B企業(yè)原股東增發(fā)了1 800萬股普通股,合并后B企業(yè)原股東持有A公司的股權(quán)比例為54.55%(1 800/3300),因此該交易屬于反向購(gòu)買。B公司為會(huì)計(jì)上的購(gòu)買方,A公司為會(huì)計(jì)上的被購(gòu)買方。如果假定B企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例,則B企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為750萬股(900÷54.55%-900),其公允價(jià)值為30 000萬元,企業(yè)合并成本為30 000萬元。

  2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制——可辨認(rèn)凈資產(chǎn)及商譽(yù)

  反向購(gòu)買后,法律上的母公司應(yīng)當(dāng)遵從以下原則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表:

  (1)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,法律上子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

  (2)法律上母公司的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)以其在購(gòu)買日確定的公允價(jià)值進(jìn)行合并,企業(yè)合并成本大于合并中取得的法律上母公司(被購(gòu)買方)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額體現(xiàn)為商譽(yù),小于合并中取得的法律上母公司(被購(gòu)買方)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額確認(rèn)為合并當(dāng)期損益。

  但法律上母公司在該項(xiàng)合并中形成的對(duì)法律上子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定,應(yīng)當(dāng)遵從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的相關(guān)規(guī)定。

  (3)確定可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及商譽(yù)

  1)企業(yè)合并成本:30 000(萬元)

  2)A公司(法律上的母公司,會(huì)計(jì)上的被購(gòu)買方)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值:22 500+4 500=27 000(萬元)

  3)商譽(yù):30 000-27 000=3 000(萬元)

  4)個(gè)別報(bào)表中,A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資:1 800×20=36 000(萬元)

  3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制——所有者權(quán)益列報(bào)

  反向購(gòu)買后,法律上的母公司應(yīng)當(dāng)遵從以下原則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表:

  (1)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和其他權(quán)益余額應(yīng)當(dāng)反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他權(quán)益余額。

  (2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額。但是在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu),即法律上母公司發(fā)行在外權(quán)益性證券的數(shù)量和種類。

  (3)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較信息應(yīng)當(dāng)是法律上子公司的比較信息(即法律上子公司的前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表)。

  A公司20×7年9月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益部分的列報(bào)應(yīng)為:

 

  4.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制——少數(shù)股東權(quán)益

  法律上子公司的有關(guān)股東在合并過程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對(duì)法律上母公司股份的,該部分股東享有的權(quán)益份額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。因法律上子公司的部分股東未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為法律上母公司的股權(quán),其享有的權(quán)益份額仍僅限于對(duì)法律上子公司的部分,該部分少數(shù)股東權(quán)益反映的是少數(shù)股東按持股比例計(jì)算享有法律上子公司合并前凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額。另外,對(duì)于法律上母公司的所有股東,雖然該項(xiàng)合并中其被認(rèn)為被購(gòu)買方,但其享有合并形成報(bào)告主體的凈資產(chǎn)及損益,不應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。

 

  假定B企業(yè)的全部股東中只有其中的90%以原持有的對(duì)B企業(yè)股權(quán)換取了A公司增發(fā)的普通股。A公司應(yīng)發(fā)行的普通股股數(shù)為1 620萬股(900×90%×2)。企業(yè)合并后,B企業(yè)的股東擁有合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例為51.92%(1 620/3 120)。通過假定B企業(yè)向A公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例,在計(jì)算B企業(yè)須發(fā)行的普通股數(shù)量時(shí),不考慮少數(shù)股權(quán)的因素,故B企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為750萬股(900×90%÷51.92%-900×90%),B企業(yè)在該項(xiàng)合并中的企業(yè)合并成本為30 000萬元[(1 560-810)×40%],B企業(yè)未參與股權(quán)交換的股東擁有B企業(yè)的股份為10%,享有B企業(yè)合并前凈資產(chǎn)的份額為6 000萬元,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。

  (二)非上市公司購(gòu)買上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市的會(huì)計(jì)處理

  非上市公司以所持有的對(duì)子公司投資等資產(chǎn)為對(duì)價(jià)取得上市公司的控制權(quán),構(gòu)成反向購(gòu)買的,上市公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理:

  1.交易發(fā)生時(shí),上市公司未持有任何資產(chǎn)負(fù)債或僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債的,上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),購(gòu)買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理,不得確認(rèn)商譽(yù)或確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益。

  2.交易發(fā)生時(shí),上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的,對(duì)于形成非同―控制下企業(yè)合并的,企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益。

  【例題6•計(jì)算分析題】承接【例題5•計(jì)算分析題】,假定A公司只持有部分現(xiàn)金和交易性金融資產(chǎn),并不構(gòu)成業(yè)務(wù),20×7年9月30日,A公司除非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值(如可供出售金融資產(chǎn))較賬面價(jià)值高4 500萬元以外,其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

  確定可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及商譽(yù)

  (1)企業(yè)合并成本:30 000(萬元)

  (2)A公司(法律上的母公司,會(huì)計(jì)上的被購(gòu)買方)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值:22 500+4 500=27 000(萬元)

  (3)計(jì)入所有者權(quán)益的金額:30 000-27 000=3 000(萬元)

  3.每股收益的計(jì)算

  發(fā)生反向購(gòu)買當(dāng)期,用于計(jì)算每股收益的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為:

  (1)自當(dāng)期期初至購(gòu)買日,發(fā)行在外的普通股數(shù)量應(yīng)假定為在該項(xiàng)合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股數(shù)量。

  (2)自購(gòu)買日至期末發(fā)行在外的普通股數(shù)量為法律上母公司實(shí)際發(fā)行在外的普通股股數(shù)。

  反向購(gòu)買后對(duì)外提供比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,其比較前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的基本每股收益,應(yīng)以法律上子公司在每一比較報(bào)表期間歸屬于普通股股東的凈損益除以在反向購(gòu)買中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)計(jì)算確定。

  上述假定法律上子公司發(fā)行的普通股股數(shù)在比較期間內(nèi)和自反向購(gòu)買發(fā)生期間的期初至購(gòu)買日之間未發(fā)生變化。如果法律上子公司發(fā)行的普通股股數(shù)在此期間發(fā)生了變動(dòng),計(jì)算每股收益時(shí)應(yīng)適當(dāng)考慮其影響進(jìn)行調(diào)整。

  繼續(xù)【例題5•計(jì)算分析題】,假定B企業(yè)20×6年實(shí)現(xiàn)合并凈利潤(rùn)1 800萬元,20×7年A公司與B企業(yè)形成的主體實(shí)現(xiàn)合并凈利潤(rùn)為3 450萬元,自20×6年1月1日至20×7年9月30日,B企業(yè)發(fā)行在外的普通股股數(shù)未發(fā)生變化。

  A公司20×7年基本每股收益:

  3450/(1 800×9÷12+3 300×3÷12)=1.59(元)

  提供比較報(bào)表的情況下,比較報(bào)表中的每股收益應(yīng)進(jìn)行調(diào)整,A公司20×6年的基本每股收益=1 800/1 800=1(元)。

  推薦閱讀:考試推薦

  2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考情分析及框架結(jié)構(gòu)匯總

  2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)習(xí)題26套

  2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題及答案解析匯總

  2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試機(jī)考備考建議

文章搜索
中國(guó)最優(yōu)秀注冊(cè)會(huì)計(jì)師名師都在這里!
張京老師
在線名師:張京老師
   中國(guó)人民大學(xué)管理學(xué)碩士,副教授,碩士生導(dǎo)師,注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅...[詳細(xì)]
版權(quán)聲明:如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試網(wǎng)所轉(zhuǎn)載內(nèi)容不慎侵犯了您的權(quán)益,請(qǐng)與我們聯(lián)系800@exam8.com,我們將會(huì)及時(shí)處理。如轉(zhuǎn)載本注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試網(wǎng)內(nèi)容,請(qǐng)注明出處。
Copyright © 2004- 考試吧注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試網(wǎng) All Rights Reserved 
中國(guó)科學(xué)院研究生院權(quán)威支持(北京) 電 話:010-62168566 傳 真:010-62192699