1.如果A公司與B公司同受P公司控制，則A公司購(gòu)買B公司70%的股權(quán)，屬于同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，適用“賬面價(jià)值，不確認(rèn)損益”的原則。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 000(10 000×70%)
累計(jì)攤銷 1 200
資本公積——股本溢價(jià) 3 800(10 800-7 000)
貸：無(wú)形資產(chǎn) 9 600
銀行存款 2 400
借：管理費(fèi)用 300
貸：銀行存款 300
2.如果A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，則A公司購(gòu)買B公司70%的股權(quán)，屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，適用“公允價(jià)值，確認(rèn)損益”的原則。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15 000
累計(jì)攤銷 1 200
貸：無(wú)形資產(chǎn) 9 600
銀行存款 2 400
營(yíng)業(yè)外收入 4 200(15 000-10 800)
借：管理費(fèi)用 300
貸：銀行存款 300
【例題2·計(jì)算分析題】20×6年6月30日，A公司向B公司的原股東定向增發(fā)1 500萬(wàn)股普通股(每股面值為1元，市價(jià)為13.02元)，取得B公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同。合并日，B公司的賬面所有者權(quán)益總額為6 606萬(wàn)元。
1.如果A公司與B公司同受P公司控制，則A公司發(fā)行股份購(gòu)買B公司100%的股權(quán)，屬于同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，適用“賬面價(jià)值，不確認(rèn)損益”的原則。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 606(6 606×100%)
貸：股本 1 500
資本公積——股本溢價(jià) 5 106
2.如果A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，則A公司發(fā)行股份購(gòu)買B公司100%的股權(quán)，屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，適用“公允價(jià)值，確認(rèn)損益”的原則。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 19 530(1 500×13.02)
貸：股本 1 500
資本公積——股本溢價(jià) 18 030
2.通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成控股合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。
(1)其中，達(dá)到企業(yè)合并前持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本為原成本法下的賬面價(jià)值加上購(gòu)買日為取得新的股份所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和;
(2)達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上購(gòu)買日為取得新的股份所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和;
(3)達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用公允價(jià)值計(jì)量的(例如，原分類為可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資)，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本為原公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值加上購(gòu)買日取得新股份所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和。
(4)購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，購(gòu)買日對(duì)這部分其他綜合收益不作處理，等到處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如，可供出售金融資產(chǎn)
公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，權(quán)益法核算中按持股比例享有被投資單位的其他綜合收益的份額)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。
三、不形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資(公允價(jià)值、確認(rèn)損益)
1.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購(gòu)買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出。但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。
為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》的規(guī)定，應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。
【例題3·計(jì)算分析題】20×6年3月5日，A公司通過增發(fā)9 000萬(wàn)股本公司普通股(每股面值1元)取得B公司20%的股權(quán)，該9 000萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為15 600萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了600萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定A公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。
1.A公司通過發(fā)行股份購(gòu)買B公司20%的股權(quán)，A公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。因此B公司是A公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不屬于合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。
3.為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15 600
貸：股本 9 000
資本公積——股本溢價(jià) 6 600
借：資本公積——股本溢價(jià) 600
貸：銀行存款 600
3.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。
4.以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定確定。
四、投資成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理
企業(yè)無(wú)論以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得投資時(shí)，對(duì)于投資成本中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
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