2013注冊會計師考試《審計》重點難點：第8章

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第八章 審計抽樣

　　審計抽樣的定義(理解基本觀點)

　　1.審計抽樣產生的背景(教材P137)

　　為了在合理的時間內以合理的成本完成審計工作，審計抽樣應運而生。

　　2.采用審計抽樣的目的

　　審計抽樣旨在幫助注冊會計師確定實施審計程序的范圍(測試低于百分之百的項目)，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，得出合理的結論，作為形成審計意見的基礎。

　　3.審計抽樣的作用

　　審計抽樣能夠使注冊會計師獲取和評價有關所選取項目(認定層次)某一特征的審計證據，以形成或有助于形成有關總體的結論。

　　(所測試的某一認定控制運行是否有效;或者所測試的某一認定是否存在重大錯報)。

　　4.審計抽樣的定義

　　審計抽樣(即抽樣)，是指注冊會計師對具有審計相關性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會，為注冊會計師針對整個總體得出結論提供合理基礎。

　　5.審計抽樣基本特征

　　(1)對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序;

　　(2)所有抽樣單元都有被選取的機會;

　　(3)審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。

　　6.審計抽樣的適用范圍

　　(1)當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試;

　　(2)在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據。

　　.審計抽樣是獲取審計證據評價控制測試運行的有效或驗證某一認定金額是否正確，只要采用審計抽樣就存在抽樣風險，抽樣風險不可能是零。

　　抽樣風險是指注冊會計師根據樣本得出的結論(A1)，可能不同于如果對總體實施與樣本相同的審計程序得出的結論(A2)的風險。

　　控制測試是指用于評價內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。

　　【相關鏈接】依據CSA第1231號第三條：控制測試是指用于評價內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。

　　信賴過度風險是指注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險。

　　【相關說明1】信賴過度風險從審計考試角度的不同表述形式：

　　表述形式一：

　　注冊會計師在控制測試時，假設可容忍偏差率為7%，如果在100個樣本項目中發(fā)現(xiàn)2個偏差，則樣本偏差率為2%，注冊會計師得出的結論是控制運行有效。但實際偏差率為8%，注冊會計師應該得出的結論是該項控制運行無效。可見，信賴過度風險影響審計效果。

　　【相關說明2】信賴過度風險從審計考試角度的不同表述形式：

　　表述形式二：

　　注冊會計師在控制測試時，樣本測試后評估的控制風險為30%(低)，根據Y=K/X，檢查風險Y “可以高”，注冊會計師擬實施較少的審計程序，擬獲取較少的審計證據。但實際上，控制風險為較高(比如68%)，注冊會計師本應當實施更多的審計程序，本應當獲取更多的審計證據。可見，信賴過度風險影響審計效果。

　　信賴不足風險是指注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險。

　　【相關說明1】信賴不足風險從審計考試角度的不同表述形式：

　　表述形式一：

　　注冊會計師在控制測試時，假設可容忍偏差率為7%，如果在100個樣本項目中發(fā)現(xiàn)8個偏差，則樣本偏差率為8%，注冊會計師得出的結論是控制運行無效。但實際偏差率為2%，注冊會計師應該得出的結論是該項控制運行有效�？梢�，信信賴不足風險影響審計效率。

　　【相關說明2】信賴不足風險從審計考試角度的不同表述形式：

　　表述形式二：

　　注冊會計師在控制測試時，樣本測試后評估的控制風險為80%(高)，根據Y=K/X，檢查風險Y “較低”，注冊會計師擬實施較多的審計程序，擬獲取較多的審計證據。但實際上，控制風險為較低(比如28%)，注冊會計師實施了沒有必要的更多的審計程序。可見，信賴不足風險影響審計效率。

　　表8-1： 控制測試時抽樣風險的比較舉例(假設可容忍偏差率為7%)

　　細節(jié)測試的抽樣風險(教材P138)

　　1.細節(jié)測試的含義(教材P268/5)

　　(1)細節(jié)測試是對某類交易、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。

　　(2)細節(jié)測試被用于獲取與某些認定相關的審計證據，如存在或發(fā)生、計價和分攤、準確性認定等。

　　誤受風險是指推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險。

　　誤拒風險是指推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險。

　　抽樣風險對審計工作的影響

　　(五)擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險(重點掌握，138/DS1)

　　無論是控制測試還是細節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險。

　　抽樣風險與樣本規(guī)模呈反方向變動，注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險

　　通過采取適當?shù)馁|量控制政策和程序可以將非抽樣風險降至可接受的水平

　　抽樣風險和非抽樣風險通過影響重大錯報風險的評估和檢查風險的確定而影響審計風險

　　注冊會計師在統(tǒng)計抽樣中可以量化抽樣風險，不能量化非抽樣風險。

 

　　【例題3·單選題】下列對統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法的說法中，不恰當?shù)氖? C )。

　　A.統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調整樣本規(guī)模精確地控制風險

　　B.統(tǒng)計抽樣能夠定量評價樣本結果

　　C.非統(tǒng)計抽樣不能有效設計樣本

　　D.使用非統(tǒng)計抽樣不能精確計量抽樣風險

　　【解析】選項C不恰當。注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，如果設計適當，也能提供與統(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結果。

 

　　審計抽樣的三大環(huán)節(jié)及目的(依據教材P140-P146歸納)表8-5

　　.控制測試的目標是獲取關于某項控制的設計或運行是否有效的證據。

　　.細節(jié)測試的目標是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，以獲取與存在的錯報有關的證據。

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