2013注冊會計師《會計》考點基礎(chǔ)講義：第12章(2)

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第二節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表

　　一、概念和結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。(靜態(tài)的時點報表)

　　我國資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)：左方列示資產(chǎn)，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益。

　　二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵消的條件和要求

　　金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵消。但是，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵消后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：

　　(1)企業(yè)具有抵消已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的;

　　(2)企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。

　　不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵消。

 

　　●以下列舉了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不能相互抵消的情形：

　　(1)將幾項金融工具組合在一起模仿成某項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，例如將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，模仿或“合成”為一項固定利率長期債券。這種組合內(nèi)的各單項金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能相互抵消。

　　(2)作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵消。

　　(3)企業(yè)與外部交易對手進(jìn)行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵消協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進(jìn)行結(jié)算，以減少交易對手可能無法履約造成損失的風(fēng)險。如果只是存在這種總抵消協(xié)議，而交易對手尚沒有違約或解約，則不能說明企業(yè)已滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵消的條件。

　　(4)保險公司在保險合同下的應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金(注：資產(chǎn)項目)，不能與相關(guān)保險責(zé)任準(zhǔn)備金(注：負(fù)債項目)抵消。

　　(5)金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債具有同樣的基礎(chǔ)風(fēng)險(例如，遠(yuǎn)期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負(fù)債)，但涉及不同的交易對手，不能相互抵消;

　　(6)債務(wù)人為解除某項負(fù)債將一定的金融資產(chǎn)進(jìn)行托管，但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負(fù)債，例如償債基金安排，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和負(fù)債相互抵消;

　　(7)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的事項而承擔(dān)的義務(wù)，預(yù)期可根據(jù)保險合同向第三方索賠而得以補(bǔ)償，不能相互抵消。

　　3.期末余額的填列方法

　　【例題1·多項選擇題】下列各項中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)列報的有(　)。

　　A.委托代銷商品

　　B.受托代銷商品

　　C.融資租入固定資產(chǎn)

　　D.發(fā)出商品

　　E.勞務(wù)成本

　　『正確答案』ACDE

　　『答案解析』對于代銷商品，在委托方的資產(chǎn)負(fù)債表中作為存貨列示，受托方不再列示。

　　【例題2·單項選擇題】某企業(yè)期末“工程物資”科目的余額為100萬元，“材料采購”科目的余額為50萬元，“受托代銷商品”科目的余額為80萬元，“原材料”科目的余額為60萬元，“材料成本差異”科目的貸方余額為5萬元。“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的余額為20萬元，假定不考慮其他因素，該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的金額為(　)萬元。

　　A.85

　　B.95

　　C.185

　　D.195

　　『正確答案』A

　　『答案解析』“工程物資”科目的余額與存貨項目無關(guān);“受托代銷商品”科目的余額不增加資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的金額;“材料成本差異”科目的貸方余額是“存貨”項目的抵減項。資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的金額=50+60-5-20=85(萬元)。

　　【例題3·單項選擇題】某公司年末結(jié)賬前“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額50 000元，貸方余額20 000元;“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額13 000元，貸方余額5 000元;“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額50 000元，貸方余額120 000元;“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額3 000元，貸方余額10 000元;“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為0。則年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項目和“應(yīng)付賬款”項目的期末數(shù)分別為(　)。

　　A.30 000元和70 000元

　　B.53 000元和125 000元

　　C.63 000元和53 000元

　　D.47 000元和115 000元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』“應(yīng)收賬款”項目=50 000+3 000-0=53 000(元)

　　“應(yīng)付賬款”項目=120 000+5 000=125 000(元)

　　【例題4·多項選擇題】按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表項目的填列，表述正確的有()。

　　A. 建造承包商承包的工程項目未完工的，工程施工大于工程結(jié)算的差額列示為流動資產(chǎn)，工程施工小于工程結(jié)算的差額列示為流動負(fù)債

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”科目、“銀行存款”科目和“其他貨幣資金”科目余額填列

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表中的“股本”項目，應(yīng)該根據(jù)“股本”科目的期末余額，減去“庫存股”科目的期末余額的凈額填列

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表中的“長期待攤費(fèi)用”項目根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)攤銷的數(shù)額后的金額填列

　　E.企業(yè)與外部交易對手進(jìn)行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵消協(xié)議”,則相應(yīng)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)以凈額列示

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，“庫存股”應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中作為減項單獨列示;選項E，如果只是存在總抵消協(xié)議，而交易對手尚沒有違約或解約，則不能說明企業(yè)已滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵消的條件。

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