2013注冊會計師《會計》考點基礎講義：第8章(2)

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第二節(jié)　資產可收回金額的計量

　　一、資產減值準備計算和處理的思路

　　1.計算確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額;

　　2.計算確定資產未來現金流量的現值;

　　第1個數字是假設現在就賣掉，得到一個處置凈額，第2個數字是假設現在不賣，以后繼續(xù)使用這項資產，未來會給企業(yè)帶來經濟利益，將該經濟利益折算為現值。將這兩個假設的數字計算出來進行比較。假設2011年12月31日，有一項設備，公允價值減去處置費用后的凈額是500萬元;而如果繼續(xù)持有這項資產，那么這項資產能夠生產產品、創(chuàng)造效益，在處置的時候還有殘值，計算出來這項資產未來現金流量的現值是470萬元。從現在這個時點看，由于現在處置產生的經濟利益的凈額是500萬元，而如果繼續(xù)持有產生的現金流量現值是470萬元，所以會選擇現在就將這項資產出售。所以可收回金額就是公允價值減去處置費用后的凈額，即500萬元。

　　3.比較資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產未來現金流量的現值，取其較高者作為資產的可收回金額;

 

　　4.資產可收回金額低于賬面價值的，按其差額計提減值準備，確認減值損失。

　　借：資產減值損失

　　貸：×× 資產減值準備

　　如上述設備，賬面價值為550萬元，而其可收回金額為500萬元，所以應該計提50萬元的減值準備。

　　借：資產減值損失　　　　　　　50

　　貸：固定資產減值準備　　　　　50

　　注意：下列情況可以有例外或作特殊考慮：

　　1.資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。

　　2.沒有確鑿證據或者理由表明，資產預計未來現金流量現值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額。如企業(yè)持有待售的資產。

　　3.資產的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法估計的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

　　【例題1·單項選擇題】甲公司的行政管理部門于20×8年12月底增加設備一項，該項設備原值21 000元，預計凈殘值率為5%，預計可使用5年，采用年數總和法計提折舊。至2×10年末，在對該項設備進行檢查后，估計其可收回金額為7 200元，則持有該項固定資產對甲公司2×10年度損益的影響數為(　)。

　　A.1 830元

　　B.7 150元

　　C.6 100元

　　D.780元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2010年折舊=(21 000-21 000×5%)×4/15=5 320(元);

　　2010年計提的減值準備=【21 000-(09年折舊6 650+2010年折舊5 320)】-7 200=1 830(元)。

　　兩項合計為7150萬元。

　　二、資產的公允價值減去處置費用后的凈額的估計

　　1.概念

　　資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現金收入。

　　公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換的金額。

　　處置費用，是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但不包括財務費用和所得稅費用。

　　2.資產公允價值的確定

 

　　(1)首選資產的銷售協議價格。

　　(2)其次選擇資產的市場價格。資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定。

　　(3)再次以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。實務中，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。

　　(4)企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

　　【例題2·多項選擇題】下列項目中，屬于確定資產公允價值減去處置費用后的凈額的處置費用的有(　)。

　　A.與資產處置有關的法律費用

　　B.與資產處置有關的相關稅費

　　C.與資產處置有關的搬運費

　　D.與資產處置有關的所得稅費用

　　E.與資產購置有關的財務費用

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』處置費用，是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但不包括財務費用和所得稅費用。

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