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2013會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化提高知識(shí)點(diǎn)(13)

 

第三章 固定資產(chǎn)

  知識(shí)點(diǎn)五:固定資產(chǎn)后續(xù)支出

  (一)資本化的后續(xù)支出

  固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí),企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷,將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程,并停止計(jì)提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出,通過(guò)“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn),并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

  企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分,當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本,同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。

  【計(jì)算題】A公司為一般納稅企業(yè),增值稅率為17%。2008年12月購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備,原價(jià)為600萬(wàn)元,采用年限平均法計(jì)提折舊,使用壽命為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,2011年12月該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換,2012年1月購(gòu)買工程物資,價(jià)款400萬(wàn)元,增值稅68萬(wàn)元。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件,被更換的部件的原價(jià)為300萬(wàn)元,不考慮殘值。

  『正確答案』

  對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值=600-600/10×3=420(萬(wàn)元)

  減去:被更換部件的賬面價(jià)值:300-300/10×3=210(萬(wàn)元)

  加上:發(fā)生的后續(xù)支出:400萬(wàn)元

  對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)=420-210+400=610(萬(wàn)元)

  借:在建工程420

  累計(jì)折舊180(600/10×3)

  貸:固定資產(chǎn)600

  借:營(yíng)業(yè)外支出210

  貸:在建工程210

  借:在建工程400

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)68

  貸:銀行存款468

  借:固定資產(chǎn)610

  貸:在建工程610

  (二)費(fèi)用化的后續(xù)支出

  1.固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”;企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的,其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,計(jì)入“銷售費(fèi)用”。固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

  2.企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生的大修理費(fèi)用,有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分,可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本,不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。

  3.經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出,通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算,并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷。

  【計(jì)算題】甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用生產(chǎn)線,該生產(chǎn)線由A、B、C、D四個(gè)設(shè)備組成。建造過(guò)程中發(fā)生外購(gòu)設(shè)備和材料成本5000萬(wàn)元,人工成本1000萬(wàn)元,資本化的借款費(fèi)用100萬(wàn)元,安裝費(fèi)用500萬(wàn)元,為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)300萬(wàn)元,外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)100萬(wàn)元,員工培訓(xùn)費(fèi)10萬(wàn)元。2011年3月,該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。

  該生產(chǎn)線整體預(yù)計(jì)使用年限為15年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。A、B、C、D各設(shè)備在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別為3000萬(wàn)元、2000萬(wàn)元、4000萬(wàn)元、1000萬(wàn)元,各設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年和12年。

  【答案】

  (1)計(jì)算甲公司建造該設(shè)備的成本。

  設(shè)備的成本=5000+1000+100+500+300+100=7000(萬(wàn)元)

  (2)計(jì)算甲公司該生產(chǎn)線2010年度各項(xiàng)設(shè)備的入賬成本。

  A設(shè)備入賬成本=7000×3000/(3000+2000+4000+1000)]=2100(萬(wàn)元)

  B設(shè)備入賬成本=7000×2000/(3000+2000+4000+1000)=1400(萬(wàn)元)

  C設(shè)備入賬成本=7000×4000/(3000+2000+4000+1000)=2800(萬(wàn)元)

  D設(shè)備入賬成本=7000×1000/(3000+2000+4000+1000)=700(萬(wàn)元)

  (3)說(shuō)明甲公司該生產(chǎn)線折舊年限的確定方法。

  按照A、B、C、D各設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限分別作為其折舊年限。

  (4)計(jì)算甲公司各個(gè)設(shè)備2011年度應(yīng)計(jì)提的折舊額。

  A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=2100/10×9/12=157.5(萬(wàn)元)

  B設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=1400/15×9/12=70(萬(wàn)元)

  C設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=2800/20×9/12=105(萬(wàn)元)

  D設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=700/12×9/12=43.75(萬(wàn)元)

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