2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義：第3章(3)

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第三節(jié)　期末存貨的計(jì)量

　　一、存貨期末計(jì)量原則

　　1.原則：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.可變現(xiàn)凈值：是指在日�；顒�(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額;存貨成本，是指期末存貨的實(shí)際成本。

　　可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)—至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本—估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)

　　◆當(dāng)存貨存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算其可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　◆存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零應(yīng)全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：已霉?fàn)�變質(zhì)的存貨;已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

　　二、可變現(xiàn)凈值的計(jì)算

　　1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨

　　●可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)

　　2.需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨

　　用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值>成本;該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量

　　用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值<成本;則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量

　　●材料的可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)

　　材料計(jì)提減值準(zhǔn)備的前提：用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于其成本

　　3.為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨

　　●可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算

　　●持有的同一項(xiàng)存貨數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量的：

　　(1)應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，不得相互抵銷。

　　(2)有合同部分——可變現(xiàn)凈值以合同價(jià)款為基礎(chǔ)確定;超出部分——可變現(xiàn)凈值以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。

　　總結(jié)：

 

　　【例題1·多選題】下列項(xiàng)目中，計(jì)算生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)，會(huì)影響其可變現(xiàn)凈值的因素有(　)。

　　A.產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)

　　B.材料的賬面成本

　　C.估計(jì)發(fā)生的銷售費(fèi)用

　　D.至完工估計(jì)將要發(fā)生的加工成本

　　E.材料的售價(jià)

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』材料的可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)

　　【例題2·多選題】下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述中，正確的有(　)。

　　A.無(wú)銷售合同的庫(kù)存商品以該庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)

　　B.有銷售合同的庫(kù)存商品以該庫(kù)存商品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)

　　C.用于出售的無(wú)銷售合同的材料以該材料的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)

　　D.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)

　　E.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該產(chǎn)品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)

　　『正確答案』ABCE

　　『答案解析』選項(xiàng)D，用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料應(yīng)該以用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算該材料的可變現(xiàn)凈值。

　　三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

　　1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

　　(1)計(jì)提：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額>已提數(shù)(計(jì)提前余額)—→應(yīng)予補(bǔ)提

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　計(jì)提的資產(chǎn)減值損失會(huì)使利潤(rùn)表的利潤(rùn)減少，但是稅法是不承認(rèn)的，要將其加回;貸方的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表中沒(méi)有列示，要用成本將減值準(zhǔn)備減掉，在資產(chǎn)負(fù)債表中以存貨的凈額列示。

　　●通常應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備;(最科學(xué)的方法、工作量大)

　　●數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;

　　●與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并(分類)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　◆資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額(應(yīng)有余額)=成本-可變現(xiàn)凈值

　　(2)轉(zhuǎn)回：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額<已提數(shù)(計(jì)提前余額)—→應(yīng)以已提的跌價(jià)準(zhǔn)備為限轉(zhuǎn)回(以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失)

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　【例題3·單選題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。 2010年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值8萬(wàn)元;乙存貨成本12萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值15萬(wàn)元;丙存貨成本18 萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值15萬(wàn)元。甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1萬(wàn)元、2萬(wàn)元、1.5萬(wàn)元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2010年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為(　)萬(wàn)元。

　　A.-0.5

　　B.0.5

　　C.2

　　D.5

　　『正確答案』B

　　『答案解析』應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為 +1-2+1.5=0.5(萬(wàn)元)

　　連續(xù)的會(huì)計(jì)期間計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)該銜接，期末在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)要考慮期初已經(jīng)有多少減值準(zhǔn)備。

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