2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義：第3講

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　　一、審計(jì)的背景與環(huán)境

　　3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所要合理保證審計(jì)質(zhì)量[第二十四章 質(zhì)量控制]

　　審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作公平、公正的專業(yè)表現(xiàn)。審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)的公平公正同向變動(dòng)。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從那些方面保障或提高審計(jì)質(zhì)量呢?

　　(1)質(zhì)量控制制度的目標(biāo)[規(guī)范審計(jì)、恰當(dāng)報(bào)告]和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任[主任會(huì)計(jì)師]

　　(2)相關(guān)職業(yè)道德要求：反映問題的途徑、書面承諾、職業(yè)道德檔案

　　(3)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持：客戶誠(chéng)信、事務(wù)所能力、職業(yè)道德

　　(4)人力資源：晉升、加薪、獎(jiǎng)金的途徑、標(biāo)準(zhǔn)，人員選派

　　(5)業(yè)務(wù)執(zhí)行：指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核、咨詢、分歧、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

　　(6)監(jiān)控：檢查、投訴等

　　【舉例】

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家新成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)經(jīng)主任會(huì)計(jì)師指派，副主任會(huì)計(jì)師可以分管會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制工作，并對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

　　[必須是主任會(huì)計(jì)師，副主任不符合規(guī)定]

　　(2)執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍為上市公司審計(jì)項(xiàng)目中被評(píng)為高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目。

　　[所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都要執(zhí)行，其他公司和情況(異常情況或風(fēng)險(xiǎn))也可能需要]

　　(3)如果審計(jì)項(xiàng)目組成員與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員意見不統(tǒng)一，應(yīng)當(dāng)通過技術(shù)部門進(jìn)行書面咨詢，或與會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)控制的合伙人進(jìn)行討論的方式予以解決。分歧未解決前不得出具審計(jì)報(bào)告。

　　[最后一句正確，但咨詢的方式不限于所述的兩種]

　　(4)以三年為周期，選取每一位合伙人已完成的一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行檢查，如果合伙人連續(xù)兩次檢查為優(yōu)，則以后可以每五年檢查一次。

　　[每五年檢查一次不符合規(guī)定]

　　(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立專門的系統(tǒng)用于記錄對(duì)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持的評(píng)估，該系統(tǒng)中記錄的信息無(wú)須納入業(yè)務(wù)工作底稿。

　　[不符合，應(yīng)當(dāng)納入]

　　(6)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)自鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告日起60天內(nèi)將業(yè)務(wù)工作底稿歸檔，歸檔后，項(xiàng)目需要?jiǎng)h除或增加工作底稿，須經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)。

　　[須經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)不符合規(guī)定。應(yīng)當(dāng)按規(guī)定在特定情況下才可以刪除或增加工作底稿]

　　要求：

　　針對(duì)以上(1)-(6)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度是否符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【2011年·簡(jiǎn)答題，6分】

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。在審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告出具后，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。

　　要求：

　　針對(duì)上述情形，指出存在哪些可能違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】

　　(1)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在沒有了解甲公司及其環(huán)境、沒有實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的情況下直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，違反審計(jì)準(zhǔn)則。

　　(2)要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，不符合“由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作”的原則，可能違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則

　　(3)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選。由A注冊(cè)會(huì)計(jì)師委派B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則

　　(4)按規(guī)定，只有意見分歧得到解決后項(xiàng)目合伙人才能出具審計(jì)報(bào)告。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分歧解決前經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)出具了審計(jì)報(bào)告，違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則

　　(5)按規(guī)定，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)在出具審計(jì)報(bào)告之前完成。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告之后才實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，不符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定

　　(6)按規(guī)定，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，應(yīng)選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨機(jī)選取工作底稿進(jìn)行復(fù)核，不符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定

　　以上部分在考試中可能占有15分。

　　4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師要有火眼金睛[能力]和金剛鉆[方法][第五～十章 審計(jì)理論與方法]

　　簡(jiǎn)單地講，就是要熟練運(yùn)用審計(jì)的理論和方法，熟悉和掌握審計(jì)的實(shí)務(wù)操作，查找并確認(rèn)財(cái)務(wù)信息中的重大錯(cuò)報(bào)。

　　事實(shí)上，法律責(zé)任[法律]、職業(yè)道德[道德]、質(zhì)量控制[管理]主要界定了“不能做什么”，但這只是底線。要保證審計(jì)質(zhì)量、做到公平正義，更重要的是要知道“應(yīng)當(dāng)做什么”。

　　審計(jì)質(zhì)量來(lái)自高超的專業(yè)工作。法律、道德、管理充其量只是提供了一種工作環(huán)境。試想一下：一個(gè)人不犯法，不做不道德的事，服從事務(wù)所的管理，就能提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)嗎?顯然是不夠的。

　　審計(jì)準(zhǔn)則從專業(yè)角度規(guī)范了審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)做什么以及怎樣做。這部分內(nèi)容才是審計(jì)的主體，其涵蓋的范圍涉及到教材5-23章。其中：

　　第5-10章介紹審計(jì)的主要理論[在試題中可能占有30分];

　　第11-12章介紹審計(jì)工作的流程[在試題中可能占有5分];

　　第13-16章介紹審計(jì)實(shí)務(wù)操作[在試題中可能占有25分];

　　第17-21介紹審計(jì)的其他主要工作[在試題中可能占有15分];

　　第22-23章介紹審計(jì)的綜合性工作[在試題中可能占有10分]。