2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)預(yù)習(xí)講義(5)

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　　五、固定資產(chǎn)

　　(一)不同取得渠道下固定資產(chǎn)初始成本的確認(rèn)

　　1.外購(gòu)方式

　　(1)入賬成本=買價(jià)+場(chǎng)地整理費(fèi)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)(如果是購(gòu)入生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的運(yùn)費(fèi)還需內(nèi)扣7%的增值稅)+安裝費(fèi)+增值稅(如果是購(gòu)入生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的增值稅則允許抵扣)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)

　　總結(jié)：固定資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)涉及增值稅的三個(gè)問(wèn)題

　　一、購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣(包括考慮運(yùn)輸費(fèi)可抵扣7%部分)

　　二、領(lǐng)用原材料是否進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出

　　三、領(lǐng)用產(chǎn)品是否視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅

　　提示：固定資產(chǎn)入賬成本中包括專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)，但是不包括員工培訓(xùn)費(fèi)，注意兩者區(qū)別。

　　(2)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配。

　　(3)分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，超過(guò)了正常信用條件(通常在三年或三年以上)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬。

　　提示：分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)把握三個(gè)關(guān)鍵數(shù)據(jù)

　　一、入賬成本的確定需要折現(xiàn)

　　二、每期財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　三、長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算

　　2.自行建造方式

　　(1)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值(=工程用物資成本+人工成本+相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用+間接費(fèi)用)

　　(2)出包方式下的會(huì)計(jì)處理

　�、兕A(yù)付工程款項(xiàng)

　　借：預(yù)付賬款

　　貸：銀行存款

　�、谄髽I(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款或預(yù)付賬款

　�、酃こ掏瓿蓵r(shí)按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　�、芄こ踢_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　(3)自營(yíng)方式下的會(huì)計(jì)核算

　�、儋�(gòu)入工程物資時(shí)

　　借：工程物資

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(只有在購(gòu)入動(dòng)產(chǎn)類生產(chǎn)線所用工程物資時(shí)才允許增值稅抵扣)

　　貸：銀行存款

　　②領(lǐng)用工程物資時(shí)

　　借：在建工程

　　貸：工程物資

　�、墼诮üこ填I(lǐng)用本企業(yè)原材料

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(如果該工程屬于動(dòng)產(chǎn)類生產(chǎn)線則無(wú)須進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　�、茉诮üこ填I(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品

　　借：在建工程

　　貸：庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(如果是動(dòng)產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無(wú)此項(xiàng))

　　⑤自營(yíng)工程發(fā)生的工程人員工資等

　　借：在建工程

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　⑥輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)

　　借：在建工程

　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

　　⑦在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的

　　借：在建工程

　　貸：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付利息

　�、嘧誀I(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　�、嵩囓噧糁С霭l(fā)生時(shí)應(yīng)列入工程成本。企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本。

　�、鈫雾�(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損的凈損失在工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，計(jì)入工程成本;工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損，或工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損的，應(yīng)將其凈損失列入營(yíng)業(yè)外支出。

　�、瞎潭ㄙY產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并提取折舊，待竣工決算后再作調(diào)整，但是，對(duì)以前的折舊不再追溯調(diào)整。

　　提示：竣工決算日、正式交付日、驗(yàn)收合格日都不影響固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間，而只有達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)才轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

　　3.投資者投入方式

　　按投資合同或協(xié)議價(jià)約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

　　4.非貨幣性交易方式

　　參見(jiàn)《非貨幣性資產(chǎn)交換》

　　5.債務(wù)重組方式

　　參見(jiàn)《債務(wù)重組》

　　6.盤盈方式取得的固定資產(chǎn)

　　按重置成本作為入賬價(jià)值。

　　7.固定資產(chǎn)棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

　　8.高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

　　(二)固定資產(chǎn)的折舊

　　1.折舊計(jì)提范圍的界定

　　2.折舊與減值的關(guān)系

　　3.固定資產(chǎn)折舊方法

　　(1)年限平均法

　　(2)工作量法

　　(3)加速折舊法

　�、匐p倍余額遞減法

　　②年數(shù)總和法

　　4.折舊費(fèi)用的歸屬

　　借：制造費(fèi)用(生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊)

　　管理費(fèi)用(行政用固定資產(chǎn)的折舊)

　　銷售費(fèi)用(銷售部門用固定資產(chǎn))

　　在建工程(用于工程的固定資產(chǎn))

　　其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn))

　　貸：累計(jì)折舊

　　5.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核

　　固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

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