2012注冊會計師《會計》強化輔導講義：第8章(5)

　　【解答】(1)計算甲公司20×8年12月31日電子數據處理設備和A、B、C資產組及其各組成部分應計提的減值準備，并編制相關會計分錄。

　　題目已知“電子數據處理設備用于A、B、C三個事業(yè)部的行政管理”，即，電子數據處理設備屬于“能按合理和一致的基礎分攤的總部資產”，因此，本題只涉及到第一層次的資產組。

　　資產組減值損失計算表

　　A資產組組內減值損失的分攤

　　注：機器X自身的減值金額=賬面價值2000-可收回金額1800=200，即，分攤的減值損失不得超過200①電子數據處理設備應計提的減值準備為144萬元，分錄為：

　　借：資產減值損失——電子數據處理設備　　　　144

　　貸：固定資產減值準備——電子數據處理設備　　144

　　②資產組A(不含總部資產)應計提的減值準備為2000萬元，X、Y、Z機器計提減值準備的分錄為：

　　借：資產減值損失——X機器　　　200

　　資產減值損失——Y機器　　　675

　　資產減值損失——Z機器　　　1125

　　貸：固定資產減值準備——X機器　　　　200

　　固定資產減值準備——Y機器　　　　675

　　固定資產減值準備——Z機器　　　 1125

　�、圪Y產組B(不含總部資產)無需計提的減值準備。

　�、苜Y產組C(不含總部資產)應計提的減值準備為200萬元，分錄為：

　　借：資產減值損失——C資產組　　　　200

　　貸：固定資產減值準備——C資產組　　200

　�、萦嬎慵坠�司電子數據處理設備和A、B、C資產組及其各組成部分于20×9年度應計提的折舊額。

　　電子數據處理設備應計提的折舊額=(1200-144)/16=66(萬元)

　　A資產組應計提的折舊額=(10000-2000)/4=2000(萬元)

　　X機器應計提的折舊額=(2000-200)/4=450(萬元)

　　Y機器應計提的折舊額=(3000-675)/4=581.25(萬元)

　　Z機器應計提的折舊額=(5000-1125)/4=968.75(萬元)

　　B資產組應計提的折舊額=1500/16=93.75(萬元)

　　C資產組應計提的折舊額=(2000-200)/8=225(萬元)

　　(2)計算甲公司20×8年12月31日商譽應計提的減值準備，并編制相關的會計分錄。

　　購買丙公司產生的商譽=9100-12000×70%=700(萬元)

　　D資產組(包含商譽)賬面價值=13000+700/70%=14000(萬元)

　　D資產組(包含商譽)應計提的減值準備=賬面價值14000-可收回金額13500=500(萬元)

　　甲公司商譽應計提的減值準備=500×70%=350(萬元)，分錄為：

　　借：資產減值損失 　　　350

　　貸：商譽減值準備 　　　　350

　　本章小結

　　本章屬于重要考點，同時也是難點，主要需要掌握以下三方面的問題：

　　一是基礎知識，比如資產減值準則的適用范圍，9種資產適用，另有9種資產不適用，凡是本章規(guī)范的資產，減值損失均不得轉回。以及估計未來現金流量現值要注意的問題。

　　二是總部資產的減值測試。總部資產應區(qū)分能夠分攤的和不能分攤的兩種情形：能夠分攤的總部資產，其分攤額與簡單資產組構成第一層次資產組，第一層次資產組的減值損失按三個步驟進行分攤;不能分攤的總部資產，總部資產(整體)與各資產組構成資產組組合。單項資產分攤減值損失時，必須注意分攤限額，考慮二次分攤問題。

　　三是商譽的減值測試，應注意資產組減值損失首先應沖減商譽的賬面價值，余額由可辨認凈資產承擔，同時應考慮持股比例問題。

　　另外，應注意商譽減值與合并報表的聯(lián)系。非同一控制下控股合并形成的商譽，其減值測試是以連續(xù)編制合并報表為基礎的，二者存在必然的聯(lián)系，注意二者融合的綜合題。

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