2012注冊會計師《會計》強化輔導(dǎo)講義：第8章(5)

　　【例題8】改編

　　甲企業(yè)在20×7年1月1日以1 600萬元的價格對乙企業(yè)進行吸收合并。在購買日，乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值為1 500萬元，其中，固定資產(chǎn)1000萬元，原材料500萬元，沒有負債和或有負債。

　　假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽，因此，它至少應(yīng)當于每年年度終了進行減值測試。在20×7年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元，可辨認資產(chǎn)的賬面價值為1 350萬元。

　　解析購買日的會計處理

　　本例中甲乙合并屬于非同一控制下的吸收合并。 20×7年1月1日甲企業(yè)取得對乙企業(yè)投資時的賬務(wù)處理為：

　　借：固定資產(chǎn) 　　　　1000

　　原材料　　　　　 500

　　商譽 　　　　　　100

　　貸：銀行存款 　　　　1600

　　2007年12月31日商譽減值測試

　　乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，假設(shè)稱為乙資產(chǎn)組，則：

　　乙資產(chǎn)組=可辨認資產(chǎn)+(不可辨認的資產(chǎn))商譽

　　乙資產(chǎn)組的賬面價值=可辨認資產(chǎn)1350+商譽100 =1450

　　乙資產(chǎn)組的減值損失=賬面價值1450-可收回金額1000=450。

　　會計處理

　　這450萬減值損失，首先沖減商譽的全部賬面價值即100萬，剩余的350萬減值損失由可辨認資產(chǎn)承擔。

　　甲企業(yè)計提減值準備、確認減值損失的賬務(wù)處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失——商譽 　　　　　　100

　　——固定資產(chǎn)、存貨等 350

　　貸：商譽減值準備　　　　　　　　　　 100

　　固定資產(chǎn)減值準備、存貨跌價準備等 350

　　這筆分錄應(yīng)記在甲企業(yè)的賬簿中，列入其資產(chǎn)負債表中。

　　小結(jié)

　　確認減值損失后，在甲企業(yè)的賬簿中，合并時原從乙企業(yè)取得的固定資產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)的賬面價值為1000萬，商譽賬面價值為0。

　　往年真題

　　【2011年考題·多選題】一題2分。

　　3.下列各項關(guān)于資產(chǎn)組認定及減值處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認定資產(chǎn)組的依據(jù)

　　B.資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當與其可收回金額的確定方式一致

　　C.資產(chǎn)組的認定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)

　　D.資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當首先抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽(如果有的話)的賬面價值

　　E.當企業(yè)難以估計某單項資產(chǎn)的可收回金額時，應(yīng)當以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額

　　『正確答案』ABCDE

　　【2008年考題·計算題】一題10分。

　　三、計算及會計處理題(第3小題10分)

　　3.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)系生產(chǎn)家用電器的上市公司，實行事業(yè)部制管理，有A、B、C、D四個事業(yè)部，分別生產(chǎn)不同的家用電器，每一事業(yè)部為一個資產(chǎn)組。甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及A、B、C、D四個事業(yè)部的資料如下：

　　(1)甲公司的總部資產(chǎn)為一項電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備，成本為1500萬元，預(yù)計使用年限為20年。至20×8年末，電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備的賬面價值為1200萬元，預(yù)計剩余使用年限為16年。電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備用于A、B、C三個事業(yè)部的行政管理，由于技術(shù)已經(jīng)落后，其存在減值跡象。

　　(2)A 資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由X、Y、Z三部機器組成。該三部機器的成本分別為4000萬元、6000萬元、10000萬元，預(yù)計使用年限均為8年。至20×8年末，X、Y、Z機器的賬面價值分別為2000萬元、3000萬元、5000萬元，預(yù)計剩余使用年限均為4年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后于其他同類產(chǎn)品，產(chǎn)品銷量大幅下降，20×8年度比上年下降了45%。

　　經(jīng)對A資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來4年的現(xiàn)金流量進行預(yù)測并按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8480萬元。甲公司無法合理預(yù)計A資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額，因X、Y、Z機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無法預(yù)計X、Y、Z機器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。甲公司估計X機器公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元，但無法估計Y、Z機器公允價值減去處置費用后的凈額。

　　(3)B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為1875萬元，預(yù)計使用年限為20年。至20×8年末，該生產(chǎn)線的賬面價值為1500萬元，預(yù)計剩余使用年限為16年。B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。

　　經(jīng)對B資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來16年的現(xiàn)金流量進行預(yù)測并按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計B資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2600萬元。甲公司無法合理預(yù)計B資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額。

　　(4)C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為3750萬元，預(yù)計使用年限為15年。至20×8年末，該生產(chǎn)線的賬面價值為2000萬元，預(yù)計剩余使用年限為8年。由于實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠遠低于預(yù)期，C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。

　　經(jīng)對C資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來8年的現(xiàn)金流量進行預(yù)測并按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計C資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2016萬元。甲公司無法合理預(yù)計C資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額。

　　(5)D資產(chǎn)組為新購入的生產(chǎn)小家電的丙公司。20×8年2月1日，甲公司與乙公司簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，甲公司以9100萬元的價格購買乙公司持有的丙公司70%的股權(quán)。4月15日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)甲公司臨時股東大會和乙公司股東會批準。4月25日，甲公司支付了上述轉(zhuǎn)讓款。5月31日，丙公司改選了董事會，甲公司提名的董事占半數(shù)以上，按照公司章程規(guī)定，財務(wù)和經(jīng)營決策需董事會半數(shù)以上成員表決通過。當日丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元。甲公司與乙公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。D資產(chǎn)組不存在減值跡象。

　　至20×8年12月31日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值為13000萬元。甲公司估計包括商譽在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為13500萬元。

　　(6)其他資料如下：

　　1.上述總部資產(chǎn)，以及A、B、C各資產(chǎn)組相關(guān)資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值均為零。

　　2.電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備中資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用年限按加權(quán)平均計算的賬面價值比例進行分配。

　　3.除上述所給資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計算甲公司20×8年12月31日電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分應(yīng)計提的減值準備，并編制相關(guān)會計分錄;計算甲公司電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分于20×9年度應(yīng)計提的折舊額。將上述相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第8頁“甲公司20×8年資產(chǎn)減值準備及20×9年折舊計算表”內(nèi)。

　　(2)計算甲公司20×8年12月31日商譽應(yīng)計提的減值準備，并編制相關(guān)的會計分錄。

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