2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第26章(3)

　　【例題5·計算分析題】教材P572【例26-5】某公司20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為5 625萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為18 750萬股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有：(1)認(rèn)股權(quán)證7 200萬份，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以8元的價格認(rèn)購1股本公司新發(fā)股票。(2)按面值發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)換公司債券75 000萬元，債券每張面值100元，票面年利率為2.6%，轉(zhuǎn)股價格為每股12.5元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為8股面值為1元的普通股。(3)按面值發(fā)行的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券150 000萬元，債券每張面值100元，票面年利率為1.4%，轉(zhuǎn)股價格為每股10元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。當(dāng)期普通股平均市場價格為12元，年度內(nèi)沒有認(rèn)股權(quán)證被行權(quán)，也沒有可轉(zhuǎn)換公司債券被轉(zhuǎn)換或贖回，所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份的分拆，且債券票面利率等于實際利率。

　　『正確答案』20×7年度每股收益計算如下：

　　基本每股收益=5 625/18 750=0.3(元)

　　計算稀釋每股收益：

　　(1)假設(shè)潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股，計算增量股每股收益并排序，如表26-1所示。

　　計算流程如圖26-1所示。

　　表26-1　　增量股每股收益的計算

　�、�7 200-7 200×8 ÷12=2 400(萬股)

　�、�75 000×2.6%×(1-25%)=1 462.5(萬元)

　�、�75 000/12.5=6 000(萬股)

　�、�150 000×1.4%×(1-25%)=1 575(萬元)

　�、�150 000 110=15 000(萬股)

　　由此可見，認(rèn)股權(quán)證的稀釋性最大，2.6%可轉(zhuǎn)債的稀釋性最小。

　　(2)分步計入稀釋每股收益如表26-2所示。

　　表26-2　　稀釋每股收益的計算

　　因此，稀釋每股收益為0.20元。

　　六、子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)發(fā)行的潛在普通股

　　子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)行能夠轉(zhuǎn)換成其普通股的稀釋性潛在普通股，不僅應(yīng)當(dāng)包括在其稀釋每股收益計算中，而且還應(yīng)當(dāng)包括在合并稀釋每股收益以及投資者稀釋每股收益的計算中。

　　【例題6·計算分析題】教材P573【例26-6】 甲公司20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為72 000萬元(不包括子公司乙公司利潤或乙公司支付的股利)，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為60 000萬股，持有乙公司70%的普通股股權(quán)。乙公司20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為32 400萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為13 500萬股，該普通股當(dāng)年平均市場價格為8元。年初，乙公司對外發(fā)行900萬份可用于購買其普通股的認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價格為4元，甲公司持有18萬份認(rèn)股權(quán)證，當(dāng)年無認(rèn)股權(quán)證被行權(quán)。假設(shè)除股利外，母子公司之間沒有其他需抵消的內(nèi)部交易;甲公司取得對乙公司投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值一致。

　　『正確答案』20×7年度每股收益計算如下：

　　(1)子公司每股收益：

　　①基本每股收益=32 400/13 500=2.4(元/股)

　�、谡{(diào)整增加的普通股股數(shù)=900-900×4÷8=450(萬股)

　　稀釋每股收益=32 400/(13 500+450)=2.32(元/股)

　　(2)合并每股收益：

　　①歸屬于母公司普通股股東的母公司凈利潤=72 000(萬元)

　　包括在合并基本每股收益=2.4×13 500×70%=22 680(萬元)

　　計算中的子公司凈利潤部分

　　基本每股收益 =(72 000+22 680)/60 000=1.58(元/股)

　�、谧庸�司凈利潤中歸屬于

　　普通股且由母公司享有的部分=2.32×13 500×70%=21 924(萬元)

　　子公司凈利潤中歸屬于認(rèn)股

　　權(quán)證且由母公司享有的部分=2.32×450×18/900=20.88(萬元)

　　稀釋每股收益=(72 000+21 924+20.88)/60 000=1.57(元/股)

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