2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第22章(3)

　　『正確答案』

　　1.分析前期差錯(cuò)的影響數(shù)

　　20×5年少計(jì)折舊費(fèi)用150 000元;多計(jì)所得稅費(fèi)用37 500(150 000×25%)元;多計(jì)凈利潤(rùn)112 500元;多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)37 500(150 000×25%)元;多提法定盈余公積和任意盈余公積11 250(112 500×10%)元和5 625(112 500×5%)元。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　　2.編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄

　　(1)補(bǔ)提折舊：

　　借：以前年度損益調(diào)整 　　　　　　150 000

　　貸：累計(jì)折舊 　　　　　　　　　　　150 000

　　(2)調(diào)整應(yīng)交所得稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　37 500

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　37 500

　　(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 　　　112 500

　　貸：以前年度損益調(diào)整 　　　　　　　112 500

　　(4)調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字：

　　借：盈余公積 　　　　　　　　　　16 875

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　16 875

　　3.財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述(財(cái)務(wù)報(bào)表略)

　　B公司在列報(bào)20×6年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整20×6年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表的上年金額也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目年初數(shù)的調(diào)整：

　　調(diào)增累計(jì)折舊150 000元;調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)37 500元;調(diào)減盈余公積16 875元;調(diào)減未分配利潤(rùn)95 625元。

　　(2)利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增營(yíng)業(yè)成本上年金額150 000元;調(diào)減所得稅費(fèi)用上年金額37 500元;調(diào)減凈利潤(rùn)上年金額112 500元;調(diào)減基本每股收益上年金額0.0625元。

　　(3)所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目中盈余公積上年金額16 875元，未分配利潤(rùn)上年金額95 625元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額112 500元。

　　三、前期差錯(cuò)更正的披露

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息：

　　1.前期差錯(cuò)的性質(zhì)。

　　2.各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。

　　3.無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。

　　在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信息。

　　【例題3·多項(xiàng)選擇題】下列事項(xiàng)中，應(yīng)作為前期差錯(cuò)更正的有(　)。

　　A.由于地震使廠房使用壽命受到影響，調(diào)減了預(yù)計(jì)使用年限

　　B.由于經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的變化，縮短了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷年限

　　C.考慮到利潤(rùn)指標(biāo)超額完成太多，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，多提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　D.由于技術(shù)進(jìn)步，將電子設(shè)備的折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法

　　E.固定資產(chǎn)盤盈

　　『正確答案』BCE

　　【例題4·單項(xiàng)選擇題】甲公司2009年3月在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)2007年10月購(gòu)入的專利權(quán)攤銷金額錯(cuò)誤。該專利權(quán)2007年應(yīng)攤銷的金額為120萬元，2008年應(yīng)攤銷的金額為480萬元。2007年、2008年實(shí)際攤銷金額均為480萬元。甲公司對(duì)此重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。不考慮其他因素，甲公司2009年年初未分配利潤(rùn)應(yīng)調(diào)增的金額是(　)。

　　A.108萬元　　　　B.243萬元

　　C.324萬元　　　　D.360萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲公司2009年年初未分配利潤(rùn)應(yīng)調(diào)增的金額=[480×2-(120+480)]×(1-25%)×(1-10%)=243(萬元)

　　本章小結(jié)：

　　1.掌握政策變更的會(huì)計(jì)處理，有追溯調(diào)整法和未來適用法兩種方法;

　　2.掌握會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的處理;

　　3.掌握前期差錯(cuò)更正的處理，對(duì)重要的前期差錯(cuò)更正采用追溯重述法;

　　4.掌握表外披露和報(bào)表調(diào)整的思路及方法。

　　相關(guān)推薦：

　　2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》基礎(chǔ)講義匯總

　　2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》知識(shí)點(diǎn)匯總

　　2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試注意事項(xiàng)

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試試題及答案匯總