2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第9章(2)

　　二、可轉(zhuǎn)換公司債券★

　　1.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時

　　分拆：

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進行分拆——將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。

　　計量：

　　◆負(fù)債成份的計量——在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量(根據(jù)面值和票面利率計算)進行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額。折現(xiàn)率的選擇：不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利率。

　　◆權(quán)益成份的計量——按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。

　　◆發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分?jǐn)偂?/P>

　　會計處理：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

　　資本公積——其他資本公積(按權(quán)益成份的公允價值)

　　(貸或借)應(yīng)付債券————可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)

　　2.轉(zhuǎn)換股份前

　　可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認(rèn)利息費用，按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進行攤銷。

　　3.轉(zhuǎn)換股份時

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)(賬面余額)

　　資本公積——其他資本公積 (原確認(rèn)的權(quán)益成份的金額)

　　貸：股本(股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù))

　　資本公積——股本溢價(差額)

　　注意：

　　1.轉(zhuǎn)股數(shù)基數(shù)的確定要注意看清題目給出的具體條件。

　　2.企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額——應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息，按借款費用的處理原則處理，即利息補償金視為債券利息，于計提債券利息時計提，分別計入在建工程或財務(wù)費用等。

　　【例題3·多選題】下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券的說法或做法中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積

　　B.可轉(zhuǎn)換公司債券在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額

　　C.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益

　　D.發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提利息，并按借款費用的處理原則處理

　　E.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換股份前計提的利息費用均應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分?jǐn)�，選項C錯誤;可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換股份前計提的利息費用符合資本化條件的，應(yīng)予以資本化，選項E錯誤。

　　【例題4·計算分析題】教材【例9-19】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000 000元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人轉(zhuǎn)換股票時，應(yīng)按債券面值和應(yīng)付利息之和除以轉(zhuǎn)股價，計算轉(zhuǎn)股的股份數(shù)。假定2008年1月1 日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。甲公司處理如下：

　　『正確答案』(1)可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值為：

　　200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400(元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 200 000 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)23 343 600

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　200 000 000

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　 23 343 600

　　(2)2007年12月31日確認(rèn)利息費用

　　借：財務(wù)費用等　　　　　　　　　　　　　　15 899 076

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　12 000 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　3 899 076

　　(3)2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)

　　轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：(200 000 000+12 000 000)÷10=21 200 000(股)

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　200 000 000

　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　 12 000 000

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　 23 343 600

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　 　　21 200 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)19 444 524

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　194 699 076

　　本章小結(jié)：

　　1.流動負(fù)債：

　　以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債：交易費用的處理

　　應(yīng)付職工薪酬：辭退福利、非貨幣性福利的核算

　　應(yīng)交稅費：增值稅、消費稅、營業(yè)稅的核算

　　2.非流動負(fù)債

　　一般公司債券：攤余成本的計算

　　可轉(zhuǎn)換公司債券：分拆、轉(zhuǎn)股數(shù)的計算、轉(zhuǎn)股時分錄

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