2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第9章(2)

　　二、可轉(zhuǎn)換公司債券★

　　1.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)

　　分拆：

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆——將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。

　　計(jì)量：

　　◆負(fù)債成份的計(jì)量——在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量(根據(jù)面值和票面利率計(jì)算)進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額。折現(xiàn)率的選擇：不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利率。

　　◆權(quán)益成份的計(jì)量——按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。

　　◆發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

　　資本公積——其他資本公積(按權(quán)益成份的公允價(jià)值)

　　(貸或借)應(yīng)付債券————可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)

　　2.轉(zhuǎn)換股份前

　　可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。

　　3.轉(zhuǎn)換股份時(shí)

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)(賬面余額)

　　資本公積——其他資本公積 (原確認(rèn)的權(quán)益成份的金額)

　　貸：股本(股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù))

　　資本公積——股本溢價(jià)(差額)

　　注意：

　　1.轉(zhuǎn)股數(shù)基數(shù)的確定要注意看清題目給出的具體條件。

　　2.企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額——應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，按借款費(fèi)用的處理原則處理，即利息補(bǔ)償金視為債券利息，于計(jì)提債券利息時(shí)計(jì)提，分別計(jì)入在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

　　【例題3·多選題】下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券的說法或做法中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積

　　B.可轉(zhuǎn)換公司債券在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額

　　C.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提利息，并按借款費(fèi)用的處理原則處理

　　E.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換股份前計(jì)提的利息費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偅�選項(xiàng)C錯(cuò)誤;可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換股份前計(jì)提的利息費(fèi)用符合資本化條件的，應(yīng)予以資本化，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。

　　【例題4·計(jì)算分析題】教材【例9-19】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000 000元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人轉(zhuǎn)換股票時(shí)，應(yīng)按債券面值和應(yīng)付利息之和除以轉(zhuǎn)股價(jià)，計(jì)算轉(zhuǎn)股的股份數(shù)。假定2008年1月1 日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。甲公司處理如下：

　　『正確答案』(1)可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為：

　　200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400(元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 200 000 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)23 343 600

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　200 000 000

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　 23 343 600

　　(2)2007年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等　　　　　　　　　　　　　　15 899 076

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　12 000 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　3 899 076

　　(3)2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)

　　轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：(200 000 000+12 000 000)÷10=21 200 000(股)

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　200 000 000

　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　 12 000 000

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　 23 343 600

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　 　　21 200 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)19 444 524

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　194 699 076

　　本章小結(jié)：

　　1.流動(dòng)負(fù)債：

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債：交易費(fèi)用的處理

　　應(yīng)付職工薪酬：辭退福利、非貨幣性福利的核算

　　應(yīng)交稅費(fèi)：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的核算

　　2.非流動(dòng)負(fù)債

　　一般公司債券：攤余成本的計(jì)算

　　可轉(zhuǎn)換公司債券：分拆、轉(zhuǎn)股數(shù)的計(jì)算、轉(zhuǎn)股時(shí)分錄

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