2012年注冊會計(jì)師《會計(jì)》基礎(chǔ)講義：第4章(3)

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　　第三節(jié)　長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

　　圖示歸納：

 

　　手寫板提示：以20%和50%為分界線，50%以上為控制適用成本法，20%與50%之間為重大影響(聯(lián)營、合營企業(yè))適用權(quán)益法，20%以下(也包括合營企業(yè))適用成本法。

　　轉(zhuǎn)換主要包括：1.成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，(1)增資：10%→30%

　　(2)減資：60%→40%

　　2.權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，(3)減資：40%→10%

　　(4)增資：30%→60%

　　一、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法(追溯調(diào)整)

　　長期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上比較該初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定是否需要對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

　　1.增資：因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的——應(yīng)將成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

　　(1)原持有的長期股權(quán)投資的處理

　　原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額：①屬于通過投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;②屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。

　　(2)對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動相對于原持股比例的部分：①屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。②屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積”。

　　綜合會計(jì)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：資本公積—其他資本公積

　　盈余公積

　　利潤分配—未分配利潤

　　(3)新增長期股權(quán)投資的處理

　　對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其中投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。

　　【例題1·單項(xiàng)選擇題】2011教材P81【例4—17】A公司于20×5年2月取得B公司l0%的股權(quán)，成本為900萬元，取得時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8 400萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤的l0%提取盈余公積。

　　20×6年1月1日，A公司又以l 800萬元的價(jià)格取得B公司l2%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12 000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司l0%的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。

　　(1)20×6年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資，賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　18 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　18 000 000

　　(2)對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整：

　　確認(rèn)該部分長期股權(quán)投資后，A公司對B公司投資的賬面價(jià)值為2 700萬元，其中與原持有比例相對應(yīng)的部分為900萬元，新增股權(quán)的成本為1 800萬元。

　　A.對于原l0%股權(quán)的成本900萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額840(8 400×10%) 萬元之間的差額60萬元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(12 000—8 400)相對于原持股比例的部分360萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分90萬元(900×10%)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益;除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動270萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。賬務(wù)處理為：

　�、俳瑁洪L期股權(quán)投資　　　　　　900 000

　　貸：利潤分配—未分配利潤　　900 000

　�、诮瑁豪麧櫡峙洹�未分配利潤　　90 000

　　貸：盈余公積　　　　　　　　90 000

　�、劢瑁洪L期股權(quán)投資　　　　2 700 000

　　貸：資本公積—其他資本公積　2 700 000

　　或：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　3 600 000

　　貸：資本公積—其他資本公積　　2 700 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　 90 000

　　利潤分配—未分配利潤　　　　810 000

　　B.對于新取得的股權(quán)，其成本為l 800萬元，取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1 440萬元(12 000×12%)之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

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