2012年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第5章(2)

　　二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　(一)資本化的后續(xù)支出

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。

　　注意：

　　1.固定資產(chǎn)的資本化支出往往要通過“在建工程”科目進(jìn)行核算;

　　2.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建期間不計(jì)提折舊;

　　3.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建期間發(fā)生的工人的工資、領(lǐng)用的工程物資及其他應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的支出應(yīng)當(dāng)歸集計(jì)入“在建工程”科目;

　　4.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)以后，應(yīng)當(dāng)自“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，并重新確定其預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值

　　(二)費(fèi)用化的后續(xù)支出

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。

　　注意：

　　在具體實(shí)務(wù)中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項(xiàng)后續(xù)支出，通常的處理方法為：

　　1.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.固定資產(chǎn)改良支出、改擴(kuò)建支出應(yīng)予以資本化。

　　3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值;否則，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　4.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。

　　5.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。

　　【例題5·單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)為延長甲設(shè)備的使用壽命，2009年10月份對其進(jìn)行改良，11月份完工，改良時(shí)發(fā)生相關(guān)支出共計(jì)32萬元，估計(jì)能使甲設(shè)備延長使用壽命3年。根據(jù)2009年10月末的賬面記錄，甲設(shè)備的原賬面原價(jià)為200萬元，采用直線法計(jì)提折舊，使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，已使用兩年，已提減值準(zhǔn)備30萬元(假設(shè)本題中減值未影響原折舊的計(jì)提。)。被替換部分的賬面原值為50萬元。

　　(1)2009年10月，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改良時(shí)“在建工程”的入賬價(jià)值是(　)。

　　A.160萬元　　　　　　　　B.120萬元

　　C.90萬元　　　　　　　　 D.200萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』200-40×2-30=90萬元

　　(2)2009年11月，改良完成后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為( 　)。

　　A.182萬元　　　　　　　　B.99.5萬元

　　C.150萬元　　　　　　　　D.32萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』題目中減去的應(yīng)當(dāng)是被替換部分的賬面價(jià)值，而非其賬面原值，故：改良完成后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=200-40×2-30+32-(50-50/5×2-30×50/200)=99.5萬元。

　　【例題6·單項(xiàng)選擇題】2009年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為3 600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，已使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2009年8月31日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2009年度，該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為(　　)。

　　A.128萬元　　　　　　　　B.180萬元

　　C.308萬元　　　　　　　　D.384萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題中固定資產(chǎn)改良時(shí)點(diǎn)賬面價(jià)值=3 600-3 600/5×3=1 440萬元;固定資產(chǎn)改良后重新確定的入賬價(jià)值為1 440+96=1 536萬元。

　　該固定資產(chǎn)前3個(gè)月計(jì)提的折舊額=(3 600÷5)×3/12=180萬元;后4個(gè)月計(jì)提的折舊額=[(1 440+96) ÷4]×4/12=128萬元.全年折舊=180+128=308萬元

　　【例題7·單項(xiàng)選擇題】甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個(gè)部件組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本7 320萬元，人工成本1 200萬元，資本化的借款費(fèi)用1 920萬元，安裝費(fèi)用1 140萬元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi)600萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)360萬元，員工培訓(xùn)費(fèi)120萬元。20×5年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損720萬元。

　　該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。A、B、C、D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別為3 360萬元、2 880萬元、4 800萬元、2 160萬元，各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量相同。

　　甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備每年停工維修時(shí)間為15天。因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于20×9年1月對該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的部件E代替了A部件。

　　要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至(5)題。

　　(1)甲公司建造該設(shè)備的成本是(　)。

　　A.12 180萬元　　　　　B.12 540萬元

　　C.12 660萬元　　　　　D.13 380萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』設(shè)備的成本=7 320+1 200+1 920+1 140+600+360=12 540(萬元)

　　(2)下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是(　)。

　　A.按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限

　　B.按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年作為其折舊年限

　　C.按照A、B、C、D各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別作為其折舊年限

　　D.按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限

　　『正確答案』C

　　『答案解析』對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法，同時(shí)各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

　　(3)甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計(jì)提的折舊額是(　)。

　　A.744.33萬元　　　　　　B.825.55萬元

　　C.900.60萬元　　　　　　D.1149.50萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』

　　A=[12 540×3 360/(3 360+2 880+4 800+2 160)]/10×11/12=292.6(萬元)

　　B=[12 540×2 880/(3 360+2 880+4 800+2 160)]/15×11/12=167.2(萬元)

　　C=[12 540×4 800/(3 360+2 880+4 800+2 160)]/20×11/12=209(萬元)

　　D=[12 540×2 160/(3 360+2 880+4 800+2 160)]/12×11/12=156.75(萬元)

　　合計(jì)=825.55萬元

　　(4)對于甲公司就該設(shè)備維修保養(yǎng)期間的會(huì)計(jì)處理，下列各項(xiàng)中，正確的是(　)。

　　A.維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本

　　B.維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用

　　C.維修保養(yǎng)期間計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)遞延至設(shè)備處置時(shí)一并處理

　　D.維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備的使用期間內(nèi)分期計(jì)入損益

　　『正確答案』B

　　『答案解析』設(shè)備的維修保養(yǎng)費(fèi)屬于費(fèi)用化的后續(xù)支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(5)對于甲公司就該設(shè)備更新改造的會(huì)計(jì)處理，下列各項(xiàng)中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.更新改造時(shí)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.更新改造時(shí)被替換部件的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)

　　C.更新改造時(shí)替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本

　　D.更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化

　　『正確答案』A

　　『答案解析』更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，故不能直接計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)A不正確。

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