2012年注冊會計師《會計》基礎講義：第3章(1)

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　　第三章　存貨

　　第一節(jié)　存貨的確認和初始計量

　　一、存貨確認

　　(一)定義

　　存貨是指企業(yè)在日�；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。

　　(二)確認條件

　　1.與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè)

　　2.該存貨的成本能夠可靠地計量

　　二、存貨的初始計量

　　(一)原則

　　存貨應當按照取得成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　具體區(qū)分不同的情況：

　　商業(yè)企業(yè)：購進以備出售的商品，在商品尚未售出之前作為存貨，這部分存貨對于商業(yè)企業(yè)來說就不再發(fā)生加工成本。

　　制造業(yè)企業(yè)：采購成本、加工成本及其他成本

　　(二)具體要求：

　　1.外購的存貨

　　(1)購買價款;

　　(2)相關稅費：進口關稅;小規(guī)模納稅人的增值稅。不包括一般納稅人的增值稅。

　　(3)運雜費：運輸費、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、中途的倉儲費。不包括采購人員的差旅費，因為差旅費與采購的物資不一定是一一對應的，差旅費一般計入期間費用。

　　(4)運輸途中的合理損耗;(具體合理損耗的標準由企業(yè)自行制定，合理損耗不影響購入物資的總成本，只是提高了貨物的單位成本;超額的損耗要從總成本中扣除。)

　　(5)入庫前的挑選整理費。

　　◆商品流通企業(yè)在采購商品入庫前的整理費用、挑選費用、歸類費用，應計入所購商品成本。但是，入庫以后發(fā)生的倉儲費、保管費等則不再計入采購商品的成本，而應計入期間費用。

　　商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期期間費用。

　　2.加工取得的存貨

　　(1)采購成本;

　　(2)加工成本：直接人工;制造費用;

　　(3)使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本：專屬設計費用。

　　3.其他方式取得的存貨

　　(1)投資者投入的存貨

　　按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　(2)通過非貨幣性資產交換、債務重組和企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本

　　分別按照非貨幣性資產交換、債務重組和企業(yè)合并準則的相關規(guī)定確定。

　　(3)盤盈的存貨

　　按其重置成本作為入賬價值;通過“待處理財產損溢” (我國趨同于國際會計準則規(guī)定在報表中不予列示)科目核算，無法確定盤盈原因的報經批準后，沖減當期管理費用。

　　(4)通過提供勞務取得的存貨

　　按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。

　　◆在確定存貨成本時應注意，下列費用不應計入存貨成本，而應在其發(fā)生時計入當期損益：

　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用;

　　(2)企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用應計入當期損益。但在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。

　　(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認條件，應在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本。

　　(4)企業(yè)采購的用于廣告營銷活動的特定商品，最終應計入銷售費用。

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