2.減資:因處置投資等導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频摹獞?yīng)將成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
(1)首先,按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。
借:銀行存款
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資
投資收益(差額,或借記)
(2)其次,比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)(假定用權(quán)益法)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額:
、賹儆谕顿Y作價(jià)中體現(xiàn)商譽(yù)部分,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;
、趯儆谕顿Y成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)調(diào)整留存收益。
(3)再次,對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有份額,一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益。
對(duì)于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動(dòng)應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積”。
(4)在合并報(bào)表中,對(duì)于剩余股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和,減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額,計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益,應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。
【例題2·計(jì)算分析題】2011教材P82【例4—18】20×7年1月1日,甲公司支付600萬(wàn)元取得乙公司100%的股權(quán),投資當(dāng)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬(wàn)元,有商譽(yù)100萬(wàn)元。20×7年1月1日至20 ×8年12月31日,乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬(wàn)元,其中按購(gòu)買日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)50萬(wàn)元,持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值25萬(wàn)元。
20×9年1月8日,甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司60%的股權(quán),收取現(xiàn)金480萬(wàn)元存入銀行,轉(zhuǎn)讓后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為40%,能對(duì)其施加重大影響。20×9年1月8日,即甲公司喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)日,乙公司剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為320萬(wàn)元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利,并不考慮其他因素。
『正確答案』 甲公司在其個(gè)別和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理分別如下:
(1)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理
、俅_認(rèn)部分股權(quán)處置收益
借:銀行存款 4 800 000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(6 000 000×60%)3 600 000
投資收益 1 200 000
②對(duì)剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 300 000(倒擠)
貸:盈余公積 (500 000 ×40% ×10%)20 000
利潤(rùn)分配 (500 000 ×40% ×90%)180 000
資本公積 (250 000 ×40%)100 000
經(jīng)上述調(diào)整后,在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,剩余股權(quán)的賬面價(jià)值為270(600 ×40%+30)萬(wàn)元。
(2)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理
分析:結(jié)合P82倒數(shù)第2自然段的理論做題。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中(即母公司和子公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表),對(duì)于剩余股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得對(duì)價(jià)480萬(wàn)元與剩余股權(quán)公允價(jià)值320萬(wàn)元之和,減去按原持股比例(100%)計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額(600+75)×100%=675萬(wàn)元之間的差額,計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。
與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益(即原先產(chǎn)生的資本公積—其他資本公積),應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)作當(dāng)期的投資收益。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(480 +320)-675 +25 =150(萬(wàn)元)。由于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)了120萬(wàn)元的投資收益,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作如下調(diào)整:
、賹(duì)剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值重新計(jì)量的調(diào)整
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 200 000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(6 750 000 ×40%)2 700 000
投資收益 500 000
、趯(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整
借:投資收益 (500 000 ×60%)300 000
貸:未分配利潤(rùn) 300 000
、蹚馁Y本公積轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對(duì)應(yīng)的原計(jì)人權(quán)益的其他綜合收益10萬(wàn)元,重分類轉(zhuǎn)入投資收益:
借:資本公積 100 000
貸:投資收益 (250 000 ×40%)100 000
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