2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第4章(3)

　　二、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

　　1.增資：因追加投資等導(dǎo)致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸�司的投資的——應(yīng)將權(quán)益法改為成本法

　　長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為原權(quán)益法下的賬面價值加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對價的公允價值之和。

　　注意：不需作追溯調(diào)整。簡化了會計核算。

　　見第一節(jié)教材【例4-3】

　　2.減資：因減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的——應(yīng)將權(quán)益法改為成本法

　　注意：不追溯調(diào)整。轉(zhuǎn)換時，應(yīng)以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。

　　以后期間，分得現(xiàn)金股利時，按成本法確認(rèn)投資收益。

　　【例題3·計算分析題】11教材P83【例4—19】甲公司持有乙公司30%的表決權(quán)股份，因能夠?qū)σ夜�司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，甲公司對該項投資采用權(quán)益法核算。20×6年10月，甲公司將該項投資中的50%對外出售，出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，且該項投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠確定，出售以后甲公司對該項投資轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為4 800萬元，其中成本3 900萬元，損益調(diào)整為900萬元，出售取得價款2 700萬元。

　　『正確答案』甲公司確認(rèn)處置損益應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　27 000 000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　24 000 000

　　投資收益　　　　　3 000 000(倒擠)

　　處置投資后，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為2 400萬元。

　　還需將權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)：

　　借：長期股權(quán)投資(乙公司)　24 000 000

　　貸：長期股權(quán)投資—成本　　　19 500 000

　　—損益調(diào)整　 4 500 000

　　三、長期股權(quán)投資的處置

　　1.結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資的賬面價值

　　處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　即：處置損益=實際取得的價款-長期股權(quán)投資的賬面價值

　　借：銀行存款等(實際收到的金額)

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(已計提的減值準(zhǔn)備)

　　貸：長期股權(quán)投資(賬面余額)

　　(貸或借)投資收益(差額)

　　2.結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益法下原記入資本公積的金額

　　采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而記入資本公積的金額，在處置時亦應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。將與所出售股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　借：資本公積—其他資本公積

　　貸：投資收益

　　或做相反的分錄。

　　【例題4·單項選擇題】企業(yè)處置一項權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資各明細(xì)科目的金額為：成本200萬元，損益調(diào)整借方100萬元，其他權(quán)益變動借方20萬元。處置該項投資收到的價款為350萬元。處置該項投資的收益為(　)。

　　A.350萬元

　　B.320萬元

　　C.30萬元

　　D.50萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』處置該項投資的收益為350-330+20=50(萬元)

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