2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第2章(3)

　　【例題2·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)將持有至到期投資部分出售，應(yīng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。在重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是(　)。

　　A.公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　B.投資收益

　　C.營業(yè)外收入

　　D.資本公積

　　『正確答案』D

　　【例題3·單項(xiàng)選擇題】某股份有限公司于2010年4月1日購入面值為1 000萬元的3年期債券并劃分為持有至到期投資，實(shí)際支付的價(jià)款為1 100萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬元。該項(xiàng)債券投資的初始入賬金額為(　)。

　　A.1 105萬元

　　B.1 100萬元

　　C.1 055萬元

　　D.1 000萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』初始入賬金額=1 100-50+5=1 055(萬元)，具體分錄為

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　1 000

　　——利息調(diào)整　　　　　 55

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 50

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1 105

　　【例題4·單項(xiàng)選擇題】20×9年1月1日，甲公司購買一項(xiàng)債券，剩余年限為5年，劃分為持有至到期投資，買價(jià)為90萬元，交易費(fèi)用為5萬元;每年年末按票面利率可收得固定利息4萬元，債券在第5年末兌付可得到本金110萬元，不得提前兌付。債券實(shí)際利率為6.96%。該債券2×10年末的攤余成本為(　)。

　　A.94.68萬元

　　B.97.61萬元

　　C.92.26萬元

　　D.100.40萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』20×9年1月1日：

　　借：持有至到期投資――成本　　　　　　　　　110

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　95

　　持有至到期投資――利息調(diào)整　　　　　 15

　　20×9年末計(jì)提利息：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　4

　　持有至到期投資――利息調(diào)整　　　　　　 2.61

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 6.61

　　20×9年年末持有至到期投資攤余成本=95+2.61=97.61(萬元)

　　2×10年年末計(jì)提利息：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　4

　　持有至到期投資――利息調(diào)整　　　　　　 2.79

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 6.79(97.61×6.96%)

　　2×10年年末持有至到期投資攤余成本=97.61+2.79=100.40(萬元)

　　【例題5·單項(xiàng)選擇題】2×11年1月1日，甲公司從二級(jí)市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價(jià)款1 050萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬元。該債券系乙公司于2×10年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。

　　1.甲公司購入乙公司債券的入賬價(jià)值是(　)。

　　A.1 050萬元

　　B.1 062萬元

　　C.1 200萬元

　　D.1 212萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲公司購入乙公司債券的入賬價(jià)值=1 050+12=1 062(萬元)

　　2.甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是(　)。

　　A.120萬元

　　B.258萬元

　　C.270萬元

　　D.318萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=12×100×5%×2+(12×100-1 062)=258(萬元)

　　注意：12×100-1 062=138，為初始購入時(shí)計(jì)入利息調(diào)整的金額，根據(jù)期末計(jì)提利息的分錄：

　　借：應(yīng)收利息

　　持有至到期投資--利息調(diào)整

　　貸：投資收益

　　可以得知，累計(jì)確認(rèn)的投資收益=兩年確認(rèn)的應(yīng)收利息金額+初始購入時(shí)確認(rèn)的利息調(diào)整金額(持有至到期時(shí)利息調(diào)整的金額攤銷完畢)，故本題無需自己計(jì)算實(shí)際利率。

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