2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第2章(3)

　　【例題1·計算分析題】教材例【2—5】

　　20×0年1月1日，XYZ公司支付價款l 000元(含交易費用)從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。XYZ公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。

　　XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。為此，XYZ公司在初始確認時先計算確定該債券的實際利率：

 

　　設(shè)該債券的實際利率為r，則可列出如下等式：

　　59×(1十r) -1+59 ×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1 250)×(1+r)-5=1 000(元)

　　采用插值法，可以計算得出r=10%，由此可編制表2—1。

　　表2—1　　　　　　金額單位：元

　　*數(shù)字四舍五入取整;

　　**數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差。

　　根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×0年1月1日，購入債券：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　1 250

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　l 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　250

　　(2)20×0年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　 41

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　l00

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　(3)20×1年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　 45

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　l04

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　(4)20×2年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　 50

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　l09

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　(5)20×3年12月31日，確認實際利息、收到票面利息等：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　 55

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　ll4

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　(6)20×4年12月31日，確認實際利息、收到票面利息和本金等：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　 59

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　ll8

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 59

　　借：銀行存款等　　　　　　　　　　　　1 250

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　1 250

　　假定在20×2年1月1日，XYZ公司預(yù)計本金的一半(即625元)將會在該年末收回，而其余的一半本金將于20×4年末付清。遇到這種情況時，XYZ公司應(yīng)當調(diào)整20×2年初的攤余成本，計入當期損益。調(diào)整時采用最初確定的實際利率。

　　據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表2—2所示。

　　表2—2　　　　　　　金額單位：元

　　*1 139=684×(1+10%) -1+30×(1+10%)-2+655 ×(1+10%)-3(四舍五入)

　　**114=1138×10%(四舍五入)

　　***30=625×4.72%(四舍五入)

 

　　根據(jù)上述調(diào)整，XYZ公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×2年1月1日，調(diào)整期初攤余成本：

　　借：持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　53

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　53

　　(2)20×2年12月31日，確認實際利息、收回本金等：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　55

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 ll4

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　59

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 625

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　 625

　　(3)20×3年12月31日，確認實際利息等：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　30

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　27

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　57

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　30

　　(4)20×4年12月31日，確認實際利息、收回本金等：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　30

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　30

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 625

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　 625

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