2010年注冊會計師考試《會計》習題班講義(13)

　　【例題8·計算題】甲公司為上市公司，2009年度財務報告于2010年4月30日批準報出， 2009年所得稅匯算清繳于2010年3月10日完成。2010年3月10日乙注冊會計師事務所對甲公司2009年度財務報告審計時，發(fā)現下列疑問提請會計部門：

　　(1)甲公司2009年12月31日，接到市政府通知，甲公司所處地區(qū)統(tǒng)一市政規(guī)劃，要求甲公司遷址。甲公司未作任何會計處理。甲公司財務部經理對此解釋為：實際支付時再進行會計處理。

　　2007年1月1日與A租賃公司簽訂一份不可撤銷合同，采用經營租賃方式租入一臺設備，租期5年，每年年末支付租金50萬元。租賃期開始日為2007年1月1日，設備已經投入生產，產生的產品當年開始盈利。2009年12月31日，甲公司預計該產品銷量逐年遞減，加之宏觀政策調整該公司決定停產該產品，且企業(yè)遷址。由于該設備無法轉租，因此經營租賃合同變?yōu)樘潛p合同，按規(guī)定2010、2011年應繼續(xù)支付租金。

　　假定稅法規(guī)定該損失(租金費用)于實際支付時允許稅前扣除。

　　[答疑編號204130202]

　　『正確答案』

　　借：以前年度損益調整—營業(yè)外支出　　(50×2)100

　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　(100×25%)25

　　貸：以前年度損益調整—所得稅費用　　　　　　　25

　　(2)2009年12月8日，B商業(yè)銀行向當地人民法院提起訴訟，要求甲公司承擔連帶還款責任，代D公司償付貸款本金和貸款期間的利息共計5 500萬元及貸款逾期期間每天萬分之五的罰息。

　　該事項起因于2007年1月1日，甲公司與其子公司D公司、B商業(yè)銀行簽訂貸款擔保合同，合同約定：D公司自B商業(yè)銀行取得5 000萬元貸款，年利率為5%，期限為2年;貸款到期，如果D公司無力以貨幣資金償付，可先以擁有的部分房產償付，剩余部分貸款的本息、貸款逾期期間每天萬分之五的罰息(全年按照360天計算)由甲公司代為償還。2009年1月1日，該項貸款到期，但D公司由于投資決策失誤導致生產經營處于停滯狀態(tài)，瀕臨破產，無法向B商業(yè)銀行償還到期貸款本金和利息。為此，該B商業(yè)銀行要求甲公司履行擔保責任。至2009年12月31日，當地人民法院對該B商業(yè)銀行提起的訴訟尚未作出判決。

　　2009年12月31日，甲公司法律顧問意見認為，法院很可能判定本公司承擔相應的擔保責任，在扣除D公司相應房產的價值后預計賠償貸款本金和貸款期間的利息金額為4 000萬元、每天萬分之五的罰息和訴訟費用10萬元。

　　但是甲公司未作任何會計處理。甲公司財務部經理對此解釋為：認為D公司沒有履行以擁有的房產償付的情況下，甲公司也不應履行其義務。

　　至2010年4月30日財務報告批準報出前法院對該B商業(yè)銀行提起的訴訟尚未作出判決。假定稅法規(guī)定擔保涉及的訴訟不得稅前扣除。

　　[答疑編號204130203]

　　『正確答案』

　　借：以前年度損益調整—管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　以前年度損益調整—營業(yè)外支出　(4 000+5 000×0.0005×360)4 900

　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 910

　　(3)2009年11月16日，甲公司獲知F公司已向當地人民法院提起訴訟。

　　該事項起因于甲公司侵犯了F公司的專利技術，F公司要求法院判令甲公司立即停止涉及該專利技術產品的生產，支付專利技術費100萬元，并在相關行業(yè)報刊上刊登道歉公告。甲公司經向有關方面咨詢，認為其行為可能構成侵權，遂于2009年12月16日停止生產該專利技術產品，并與F公司協(xié)商，雙方同意通過法院調解其他事宜。

　　調解過程中，F公司同意甲公司提出的不在行業(yè)報刊上刊登道歉公告的請求，但堅持要求甲公司賠償100萬元，甲公司對此持有異議，認為其運用該專利技術的時間較短，按照行業(yè)慣例，100萬元的專利技術費過高。

　　2009年12月31日，甲公司的法律顧問認為，最終的調解結果很可能需要向F公司支付專利技術費70萬元并承擔訴訟費用3萬元。但是甲公司未作任何會計處理，甲公司財務部經理對此解釋為：至2009年末有關調解仍在進行中。

　　2010年3月30日，法院作出一審判決甲公司賠償F公司95萬元并承擔訴訟費用3萬元。甲公司不服并上訴上一級法院，咨詢法律顧問意見后認為賠償損失過高，很可能向F公司支付專利技術費70萬元并承擔訴訟費用3萬元。至2010年4月30日財務報告批準報出前二審法院尚未作出判決。

　　假定稅法規(guī)定相關支出實際發(fā)生時允許稅前扣除。

　　[答疑編號204130204]

　　『正確答案』

　　借：以前年度損益調整—管理費用　　　　3

　　—營業(yè)外支出　　　70

　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　73

　　借：遞延所得稅資產　　　　(73×25%)18.25

　　貸：以前年度損益調整—所得稅費用　　18.25