2009年注冊會計師《財務成本管理》成本控制講義

　　二、標準成本系統(tǒng)賬務處理程序

　　例題見教材

　　1.有關(guān)的資料

　　(1)單位產(chǎn)品標準成本

　　直接材料(100千克×0.3元/千克) 　　　30元

　　直接人工(8小時×4元/小時) 　　　　　32元

　　變動制造費用(8小時×1.5元/小時) 　　12元

　　固定制造費用(8小時×1元/小時) 　　　8元

　　單位產(chǎn)品標準成本 82元

　　(2)費用預算

　　生產(chǎn)能量 　　　　　　　　　　　4000小時

　　變動制造費用　　　　　　　　　 6000元

　　固定制造費用 　　　　　　　　　4000元

　　變動制造費用標準分配率　　　　1.5元/小時(6000/4000)

　　固定制造費用標準分配率　　　　1元/小時 (4000/4000)

　　變動銷售費用 　　　　　　　　　2元/件

　　固定銷售費用 　　　　　　　　　24000元

　　管理費用 　　　　　　　　　　　3000元

　　(3)生產(chǎn)及銷售情況

　　本月初在產(chǎn)品存貨 50件，其標準成本為2800元。

　　由于原材料一次投入，在產(chǎn)品存貨中含原材料成本1500元(50件×30元/件)。

　　其他成本項目采用約當產(chǎn)量法計算，在產(chǎn)品約當完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5;50件在產(chǎn)品的其他成本項目共1300元[50件×0.5×(32元/件+12元/件+8元/件)]。

　　本月投產(chǎn)450件，完工入庫430件，月末在產(chǎn)品70件。

　　本月初產(chǎn)成品存貨30件，其標準成本為2460元(30件×82元/件)。

　　本月完工入庫430件，本月銷售440件，月末產(chǎn)成品存貨20件。銷售單價125元/件。

　　2.原材料的購入與領用，本月購入第一批原材料30000千克，實際成本每千克0.27元，共計8100元。

　　標準成本：30000×0.3=9000(元)

　　實際成本：30000×0.27=8100(元)

　　價格差異：30000×(0.27-0.3)=-900(元)

　　(1)借：原材料　　　　　　　　9000

　　貸：材料價格差異　　　　　 900

　　應付賬款　　　　　　　8100

　　本月購入第二批原材料 20000千克，實際成本每千克0.32元，共計6400元。

　　標準成本：20000×0.3=6000(元)

　　實際成本：20000×0.32=6400(元)

　　價格差異：20000×(0.32-0.3)=400(元)

　　(2)

　　借：原材料 　　　　　　　 6000

　　材料價格差異 　　　 　 400

　　貸：應付賬款 　　　 　　　　6400

　　本月投產(chǎn)450件，領用材料45500千克。

　　應耗材料標準成本：450×100×0.30=13500(元)

　　實際領料標準成本：45500×0.3=13650(元)

　　材料數(shù)量差異：(45500-450×100)×0.3=150(元)

　　(3)

　　借：生產(chǎn)成本 　　　　　　　13500

　　材料數(shù)量差異　　 　　　　150

　　貸：原材料 　　　　　　　　13650

　　3.直接人工工資。本月實際使用直接人工3500小時，支付工資14350元，平均每小時4.10 元。

　　(4)

　　借：應付工資 　　　　　　　14350

　　貸：銀行存款 　　　　 　　　14350

　　為了確定應記入“生產(chǎn)成本”賬戶的標準成本數(shù)額，需計算本月實際完成的約當產(chǎn)量，在產(chǎn)品約當完工產(chǎn)品的系數(shù)為 0.5，月初在產(chǎn)品50件，本月完工入庫430件，月末在產(chǎn)品70件。

　　本月完成的約當產(chǎn)品為：

　　70×0.5+430-50×0.5=440(件)

　　標準成本：440×8×4=14080(元)

　　實際成本：3500×4.10=14350(元)

　　人工效率差異：(3500-440×8)×4=-80(元)

　　人工工資率差異：3500×(4.10-4)=350(元)