2009年注冊會計師《財務成本管理》成本控制講義

　　第四節(jié) 標準成本的賬務處理

　　為了同時提供標準成本、成本差異和實際成本三項成本資料。標準成本系統(tǒng)的賬務處理具有以下特點：

　　1.“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標準成本

　　無論是借方和貸方均登記實際數(shù)量的標準成本，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標準成本

　　2.設置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異

　　在需要登記“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶時，應將實際成本分離為標準成本和有關的成本差異，標準成本數(shù)據(jù)記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶，而有關的差異分別記入各成本差異賬戶。

　　各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。

　　3.各會計期末對成本差異進行處理

　　各成本差異賬戶的累計發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績。在月末(或年末)對成本差異的處理方法有兩種：

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法

　　按照這種方法，在會計期末將所有差異轉(zhuǎn)入“利潤”賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標準成本一起轉(zhuǎn)至“利潤”賬戶。

　　采用這種方法的

　　依據(jù)是確信標準成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費造成的，應當直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤能體現(xiàn)本期工作成績的好壞。此外，這種方法的賬務處理比較簡便。

　　缺點：如果差異數(shù)額較大或者標準成本制訂得不符合實際的正常水平，則不僅使存貨成本嚴重脫離實際成本，而且會歪曲本期經(jīng)營成果

　　適用，在成本差異數(shù)額不大時采用此種方法為宜。

　　(2)調(diào)整銷貨成本與存貨法

　　按照這種方法，在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。

　　采用這種方法的

　　依據(jù)是稅法和會計制度均要求以實際成本反映存貨成本和銷貨成本。本期發(fā)生的成本差異，應由存貨和銷貨成本共同負擔。

　　缺點：這種做法會增加一些計算分配的工作量。此外，有些費用計入存貨成本不一定合理，例如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來換取收益，作為資產(chǎn)計入存貨成本明顯不合理，不如作為期間費用在當期參加損益匯總。