2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》成本控制講義

　　(二)標(biāo)準(zhǔn)成本按其適用期，分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　1.現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本

　　現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的價(jià)格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度等預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　這種標(biāo)準(zhǔn)成本可以成為評(píng)價(jià)實(shí)際成本的依據(jù)，也可以用來(lái)對(duì)存貨和銷貨成本計(jì)價(jià)。

　　2.基本標(biāo)準(zhǔn)成本

　　基本標(biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無(wú)重大變化，就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化，重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格的重要變化，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化。

　　只有這些條件發(fā)生變化，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂。由于市場(chǎng)供求變化導(dǎo)致的售價(jià)變化和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬于生產(chǎn)的基本條件變化，對(duì)此不需要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　由于基本標(biāo)準(zhǔn)成本不按各期實(shí)際修訂，不宜用來(lái)直接評(píng)價(jià)工作效率和成本控制的有效性。

　　【2007年單選】.出現(xiàn)下列情況時(shí)，不需要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本的是( )情形

　　A. 產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)發(fā)生變化

　　B. 重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格發(fā)生變化

　　C. 生產(chǎn)技術(shù)和工藝發(fā)生變化

　　D. 市場(chǎng)變化導(dǎo)致的生產(chǎn)能力利用程度發(fā)生變化

　　【答】D

　　【解析】基本標(biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無(wú)重大變化，就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化、重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格的重要變化、生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。只有在這些條件發(fā)生變化時(shí)，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂，由于市場(chǎng)供求變化導(dǎo)致的售價(jià)變化和生產(chǎn)能力利用程度變化，不屬于生產(chǎn)的基本條件變化，因此也就不需要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本，故D項(xiàng)是正確的。

　　三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

　　制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　在制定時(shí)，需要確定用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)

　　用量標(biāo)準(zhǔn)包括：?jiǎn)挝划a(chǎn)品材料消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)等

　　價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包括：原材料單價(jià)、小時(shí)工資率、小時(shí)制造費(fèi)用分配率等

　　本教材介紹正常標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

　　1、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本

　　(1)用量標(biāo)準(zhǔn)――標(biāo)準(zhǔn)消耗量，是現(xiàn)有技術(shù)條件生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的材料數(shù)量，其中包括必不可少的消耗，以及各種難以避免的損失

　　(2)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)――是預(yù)計(jì)下一年度實(shí)際需要支付的進(jìn)料單位成本，包括發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本

　　2、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本

　　(1)用量標(biāo)準(zhǔn)――是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)。標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時(shí)間，包括直接加工操作必不可少的時(shí)間以及必要的間歇和停工，如，工間休息、調(diào)整設(shè)備時(shí)間、不可避免的廢品耗用工時(shí)等

　　(2)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)――是指標(biāo)準(zhǔn)工資率�？赡苁穷A(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率。

　　3、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　各部門的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本分為變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本兩部分

　　(1)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　用量標(biāo)準(zhǔn)―――采用單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)，在直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定時(shí)已經(jīng)確定

　　價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)―――是每一工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　=變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

　　(2)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　用量標(biāo)準(zhǔn)―――與變動(dòng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)相同，并且兩者要保持一致，以便差異分析

　　價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)―――是每小時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　=固定制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

　　【2007年單選】下列有關(guān)制定正常標(biāo)準(zhǔn)成本的表述中，正確的是(　)。

　　A.直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)不包括購(gòu)進(jìn)材料發(fā)生的檢驗(yàn)成本

　　B.直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)包括自然災(zāi)害造成的停工工時(shí)

　　C.直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率，它可能是預(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率

　　D.企業(yè)可以在采用機(jī)器工時(shí)作為變動(dòng)制造費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，采用直接人工工時(shí)作為固定性制造費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)

　　【答案】C

　　【解析】直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包括發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本，所以A錯(cuò)誤;直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時(shí)間，包括直接加工操作必不可少的時(shí)間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設(shè)備時(shí)間、不可避免的廢品耗用工時(shí)等，其中并不包括自然災(zāi)害造成的停工工時(shí)，所以B錯(cuò)誤;直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率，它可能是預(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率，所以C正確;固定制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)與變動(dòng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)相同，包括直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、其他用量標(biāo)準(zhǔn)等，并且兩者要保持一致，以便進(jìn)行差異分析，所以D錯(cuò)誤。