2015全國會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》重點知識點(12)

　　五、個人所得稅

　　(一)個人所得稅概念

　　個人所得稅是對個人(即自然人)取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種所得稅。

　　【注意】個人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶)。

　　(二)個人所得稅納稅義務(wù)人

　　(三)個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率

　　1.個人所得稅應(yīng)稅項目

　　(1)工資、薪金所得;(任職受雇所得)

　　(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)繳納個人所得稅);

　　(3)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;(個人承包)

　　(4)勞務(wù)報酬所得;(個人從事非雇傭的各種勞務(wù))

　　(5)稿酬所得;(個人出版圖書，或者文章)

　　(6)特許權(quán)使用費所得;(個人專利或者著作權(quán))

　　(7)利息、股息、紅利所得;(個人擁有股票債券而取得的收益)

　　(8)財產(chǎn)租賃所得;(租房，租車)

　　(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船)

　　(10)偶然所得;(個人得獎、中獎、中彩)

　　(11)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

　　2.個人所得稅稅率

　　個人所得稅實行超額累進稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。

　　(1)工資、薪金所得，適用3%～45%的7級超額累進稅率;

　　(2)個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用5%～35%的5級超額累進稅率;

　　(3)稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實際稅率為14%;

　　(4)勞務(wù)報酬所得，適用20%的比例稅率，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收;

　　應(yīng)納稅所得額一次超過2萬至5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成，超過5萬元的部分，加征10成。(實際為3級超額累進稅率)

　　(5)特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率一般為20%。

　　(四)個人所得稅應(yīng)納稅所得額

　　1.工資、薪金所得

　　工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　【注意1】個人繳納的“三險一金”可以在計算公司薪金所得應(yīng)繳納的個人所得稅前扣除。

　　【注意2】加計扣除：在中國工作的外國人和在外國工作的中國人，費用扣除總額為4800元。

　　計算公式

　　應(yīng)納稅額=(每月收入額-3500元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【例題·單選題】小張2012年5月取得工資6000元，則小張本月應(yīng)繳納的個人所得稅為(　)元。(全月應(yīng)納稅所得額1500元以下的稅率3%;超過1500元不超過4500元的稅率10%，速算扣除數(shù)為105)

　　A.0

　　B.125

　　C.145

　　D.245

　　【答案】C

　　計算方法一：找稅率套公式

　　應(yīng)納稅所得額=6000-3500=2500元

　　適用稅率：10%;速算扣除數(shù)105

　　應(yīng)納稅額=2500×10%-105=145元

　　計算方法二：按照超額累進稅率定義分解計算：

　　1500×3%+(2500-1500)×10%=45+100=145(元)。

　　2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得(了解)

　　個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，扣減稅法允許扣除的成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得(了解)

　　4.勞務(wù)報酬所得

　　(1)每次收入不足4000元的，減除費用800元

　　應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%;

　　(2)每次收入超過4000元的，減除費用20%

　　應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

　　【注意】如果屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。

　　【例題·計算題】某人年內(nèi)共取得5次勞務(wù)報酬，分別為3000元;10000元;22000元;30000元;100000元要求計算各次應(yīng)繳納的所得稅稅額。

　　【答案】第一次：3000<4000費用扣除：800應(yīng)納稅所得額：2200

　　應(yīng)納稅額=2200×20%=440元

　　第二次：10000>4000費用扣除：20% 應(yīng)納稅所得額：8000

　　應(yīng)納稅額=8000×20%=1600元

　　第三次：22000>4000費用扣除：20% 應(yīng)納稅所得額：17600

　　應(yīng)納稅額=17600×20%=3520元

　　第四次：30000>4000費用扣除：20% 應(yīng)納稅所得額：24000>20000

　　應(yīng)納稅額=20000×20%+4000×30%=5200元

　　應(yīng)納稅額=24000×30%-2000=5200元

　　第五次：100000>4000費用扣除：20% 應(yīng)納稅所得額：80000>50000

　　應(yīng)納稅額=20000×20%+30000×30%+30000×40%=25000元

　　應(yīng)納稅額=80000×40%-7000=25000元

　　5.稿酬所得—同勞務(wù)報酬所得

　　(1)計稅方法：按次計征

　　關(guān)于次的規(guī)定：

　　出版、加印算一次;再版算一次;連載算一次;

　　分次支付合并計稅。

　　(2)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)(同勞務(wù)報酬所得)

　　6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得

　　以每次的收入額為應(yīng)納稅所得額(無任何扣除)

　　【例題·單選題】王某購買福利彩票支出500元，取得中獎收入15000元，其應(yīng)納個人所得稅為(　)元。

　　A.2900

　　B.750

　　C.3000

　　D.725

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)納稅額=15000×20%=3000(元)。

　　【例題·判斷題】個人取得的工資所得按月征收個人所得稅，個人取得的勞務(wù)報酬所得按年征收個人所得稅。(　)

　　【答案】×

　　【解析】個人取得的工資所得按月征收個人所得稅，個人取得的勞務(wù)報酬所得按次征收個人所得稅。

　　【例題·單選題】某畫家2012年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版，從出版社取得報酬10萬元。該筆報酬在繳納個人所得稅時適用的稅目是(　)。

　　A.工資薪金所得

　　B.勞務(wù)報酬所得

　　C.稿酬所得

　　D.特許權(quán)使用費所得

　　【答案】C

　　【解析】出版發(fā)表所得屬于稿酬所得。

　　7.捐贈扣除

　　對個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　【例題·單選題】2013年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過國家機關(guān)捐贈給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納的個人所得稅是(　)。

　　A.8960元

　　B.6272元

　　C.8400元

　　D.6160元

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)納稅所得額=80000×(1-20%)=64000元;捐贈可扣除金額=64000×30%=19200元;應(yīng)納稅額=(64000-19200)×14%=6272元。

　　【個稅總結(jié)】

　　(五)個人所得稅征收管理

　　1.自行申報納稅義務(wù)人

　　符合下列條件之一的，為自行申報納稅義務(wù)人：

　　(1)年所得12萬元以上的;

　　(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;

　　(3)從中國境外取得所得的;

　　(4)取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;

　　(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

　　2.代扣代繳

　　按稅法規(guī)定負有扣繳義務(wù)的單位或個人，在向個人支付應(yīng)稅所得時，從所得中扣除應(yīng)納稅額并繳入國庫，同時向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表。

　　【例題·多選題】根據(jù)《個人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，個人應(yīng)當(dāng)自行到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報的情形有(　)。

　　A.年所得12萬元以上的

　　B.從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得勞務(wù)報酬所得的

　　C.從中國境外取得所得的

　　D.取得應(yīng)稅所得、沒有扣繳義務(wù)人的

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B應(yīng)該是從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得。

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