(五)增值稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間——確認(rèn)收入就發(fā)生納稅義務(wù)，結(jié)合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制去理解。
(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。
(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。
(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的——發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。
(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。
(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
(8)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
【注意】先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
2.納稅期限
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
申報(bào)納稅：自XXX之日起15日內(nèi)。
3.納稅地點(diǎn)
(1)固定業(yè)戶——向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。
總分機(jī)構(gòu)不在同一縣市：一般分別申報(bào)納稅，經(jīng)批準(zhǔn)也可由總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)納稅。
外出經(jīng)營：應(yīng)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明
有外管證→機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅
無外管證→外出經(jīng)營地申報(bào)納稅→未在外出經(jīng)營地申報(bào)納稅由“機(jī)構(gòu)所在地”主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款
(2)非固定業(yè)戶——向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(3)進(jìn)口貨物——向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
【例題·單選題】增值稅的納稅期限不包括( )。
A.1日
B.7日
C.1個(gè)月
D.1個(gè)季度
【答案】B
【例題·單選題】納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起( )內(nèi)繳納稅款。
A.3日
B.7日
C.10日
D.15日
【答案】D
【例題·多選題】下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間說法正確的為( )。
A.采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天
B.采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期的當(dāng)天
C.采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天
D.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng)A正確的表述為：采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
(六)營改增
1.納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)提供“交通運(yùn)輸業(yè)”和“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”服務(wù)(以下稱應(yīng)稅服務(wù))的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。
一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
應(yīng)稅服務(wù)年銷售額“超過500萬元”的納稅人為一般納稅人。
2.征稅范圍
(1)交通運(yùn)輸業(yè)
包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸
【注意】不包括“鐵路運(yùn)輸”。(按最新的營改增文件，鐵路運(yùn)輸已正式改為征收增值稅)
(2)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(生產(chǎn)性)
包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。
【例題·多選題】下列運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，屬于營改增征稅范圍的有( )。
A.公路運(yùn)輸服務(wù)
B.水路運(yùn)輸服務(wù)
C.鐵路運(yùn)輸服務(wù)
D.航空運(yùn)輸服務(wù)
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)C鐵路運(yùn)輸服務(wù)不是營改增征稅范圍。
【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，屬于營改增征稅范圍的有( )。
A.廣告設(shè)計(jì)
B.會(huì)議展覽
C.技術(shù)咨詢
D.房屋租賃
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D有形動(dòng)產(chǎn)的租賃才是營改增的征稅范圍。
3.稅率
(1)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)：17%
(2)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)：11%
(3)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)：6%
(4)零稅率：國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)。
(5)征收率：3%
4.征收機(jī)關(guān)——國稅局
【考點(diǎn)總結(jié)】
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