2015全國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)(12)

　　四、企業(yè)所得稅

　　(一)企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅，是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。

　　【注意】個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。

　　1.居民企業(yè)：是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè);

　　2.非居民企業(yè)：是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　(二)企業(yè)所得稅征稅對(duì)象

　　1.征稅對(duì)象：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。

　　2.納稅義務(wù)

　　【例題·多選題】下列屬于企業(yè)所得稅納稅人的有(　)。

　　A.國(guó)有企業(yè)

　　B.集體企業(yè)

　　C.個(gè)體工商戶(hù)

　　D.股份有限公司

　　【答案】ABD

　　【解析】個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。

　　(三)企業(yè)所得稅稅率

　　【例題·單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。優(yōu)惠稅率為(　)。

　　A.10%

　　B.15%

　　C.20%

　　D.25%

　　【答案】B

　　【解析】高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠稅率為15%。

　　(四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

　　1.收入總額

　　(1)貨幣形式收入

　　(2)非貨幣形式收入

　　2.不征稅收入

　　(1)財(cái)政撥款;

　　(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

　　3.免稅收入

　　(1)國(guó)債利息收入;

　　(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入;

　　(3)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入;

　　(4)符合條件的非營(yíng)利組織的收入;

　　【注意】不征稅收入和免稅收入要分清。

　　【例題·單選題】下列收入屬于企業(yè)所得稅免稅收入的是(　)。

　　A.銀行存款利息收入

　　B.財(cái)政撥款收入

　　C.境內(nèi)企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)收入

　　D.符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A 屬于應(yīng)稅收入，選項(xiàng)B屬于不征稅收入，選項(xiàng)C內(nèi)部處置資產(chǎn)沒(méi)有脫離企業(yè)的主體不屬于企業(yè)的收入。

　　4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

　　(1)成本

　　(2)費(fèi)用

　　(3)稅金

　　【注意】稅金中無(wú)增值稅，也不包括所得稅本身。

　　(4)損失

　　【注意】不包括各種行政性罰款。

　　【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有(　)。

　　A.消費(fèi)稅

　　B.營(yíng)業(yè)稅

　　C.土地增值稅

　　D.增值稅

　　【答案】ABC

　　【解析】增值稅屬于價(jià)外稅，納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不能扣除增值稅。

　　5.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的特殊規(guī)定

　　(1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照“發(fā)生額的60%”扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年“銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰”。

　　【例題·單選題】某企業(yè)2013年度銷(xiāo)售收入為272000元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)5000元，根據(jù)個(gè)人所得稅法律的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)年可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高為(　)元。

　　A.1360

　　B.3000

　　C.3808

　　D.5000

　　【答案】A

　　【解析】發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為5000×60%=3000元，當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5‰為272000×5‰= 1360元，所以當(dāng)年可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高為1360元。

　　(2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年“銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%”的部分準(zhǔn)予扣除;“超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。

　　【例題·單選題】某企業(yè)2013年度銷(xiāo)售收入為272000元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50000元，根據(jù)企業(yè)所得稅法律的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)年可以在稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)最高為(　)元。

　　A.30000

　　B.38080

　　C.40800

　　D.50000

　　【答案】C

　　【解析】本題考核企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目的規(guī)定。企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。扣除的最高額=272000×15%=40800(元)。

　　(3)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

　　【注意】三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中只有職工教育經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　【鏈接】“廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

　　【例題·單選題】某生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，2011年計(jì)入成本、費(fèi)用中的合理的實(shí)發(fā)工資540萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元、職工福利費(fèi)80萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)11萬(wàn)元，則稅前可扣除的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)合計(jì)為(　)萬(wàn)元。

　　A.106

　　B.97.4

　　C.99.9

　　D.108.5

　　【答案】B

　　【解析】

　　【注意】三個(gè)比例要分別計(jì)算，不能合并。

　　(4)公益性捐贈(zèng)

　　“公益性捐贈(zèng)”支出，不超過(guò)“年度利潤(rùn)總額”12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　【注意】計(jì)算基數(shù)為年度利潤(rùn)總額而非銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè)收入)，非公益性捐贈(zèng)一律不得扣除。

　　【例題·單選題】某企業(yè)2013年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為150萬(wàn)元，其中包括30萬(wàn)元通過(guò)紅十字會(huì)向某災(zāi)區(qū)的捐款，已知該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2013年應(yīng)納稅額為(　)萬(wàn)元。

　　A.30

　　B.37.5

　　C.40.5

　　D.45

　　【答案】C

　　【解析】則該企業(yè)2013年應(yīng)納稅額=[150+(30-150×12%)]×25%=40.5(萬(wàn)元)。

　　6.不得扣除的項(xiàng)目

　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);

　　(2)企業(yè)所得稅稅款;

　　(3)稅收滯納金;

　　(4)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失;

　　【注意1】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

　　【注意2】納稅人簽發(fā)空頭支票，銀行按規(guī)定處以罰款，屬于行政性罰款，不允許在稅前扣除。

　　(5)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出及所有非公益性捐贈(zèng)支出;

　　(6)贊助支出;

　　(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;

　　(8)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息;

　　(9)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

　　【例題·多選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列支出項(xiàng)目中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的有(　)。

　　A.稅收滯納金

　　B.銀行按規(guī)定加收的罰息

　　C.被沒(méi)收財(cái)物的損失

　　D.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

　　【答案】ACD

　　【解析】根據(jù)規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅收滯納金、被沒(méi)收財(cái)物的損失、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。選項(xiàng)B是商業(yè)行為可以扣除。

　　7.虧損彌補(bǔ)

　　企業(yè)納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

　　【注意】5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。

　　【例題·單選題】某企業(yè)2006年發(fā)生虧損20萬(wàn)元，2007年盈利12萬(wàn)元，2008年虧損1萬(wàn)元，2009年盈利4萬(wàn)元，2010年虧損5萬(wàn)元，2011年盈利2萬(wàn)元，2012年盈利為38萬(wàn)元。則該企業(yè)2006-2012年總計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為(　)萬(wàn)元。(不考慮所得稅稅率的變化)

　　A.9.5

　　B.7.5

　　C.8

　　D.8.25

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)納稅所得額=38-1-5=32(萬(wàn)元)

　　企業(yè)應(yīng)納所得稅=32×25%=8(萬(wàn)元)。

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