2015全國會計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》重點(diǎn)知識點(diǎn)(12)

　　三、營業(yè)稅

　　(一)營業(yè)稅的概念

　　營業(yè)稅是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)額為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　(二)營業(yè)稅納稅人

　　在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅納稅人。

　　【注意】單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(三)營業(yè)稅的稅目、稅率

　　1.交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%;(郊游見聞)

　　2.服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率為5%;

　　3.娛樂業(yè)的稅率為5%～20%。

　　【例題·多選題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有(　)。

　　A.保險(xiǎn)業(yè)

　　B.修理業(yè)

　　C.服務(wù)業(yè)

　　D.建筑業(yè)

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B屬于增值稅征收范圍。

　　(四)營業(yè)稅應(yīng)納稅額

　　1.營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額

　　應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

　　營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)所收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　2.納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

　　3.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，若將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以扣除后的價(jià)款為營業(yè)額;若將折扣額另開發(fā)票的，不得從營業(yè)額中扣除。

　　4.應(yīng)納稅額按人民幣計(jì)算。

　　匯率選擇：營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)，確定后1年內(nèi)不得變更。

　　5.價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定營業(yè)額：

　　(1)最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;

　　(2)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;

　　(3)按下列公式：

　　營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　【例題·單選題】某飯店本月取得以下收入：①客房收入200萬元;②餐飲收入150萬元;③車隊(duì)送顧客去機(jī)場收入20萬元;④洗衣房收入30萬元;⑤與他人聯(lián)營經(jīng)營舞廳取得利潤30萬元，飯店與經(jīng)營者簽訂聯(lián)營協(xié)議規(guī)定：飯店以場地、設(shè)備投資入股，每月取得固定利潤，不承擔(dān)經(jīng)營虧損;⑥代辦長途市內(nèi)電話費(fèi)總收入18萬元，支付電話費(fèi)支出8萬元;

　　上述收入飯店能夠分別核算，娛樂業(yè)按照20%計(jì)算營業(yè)稅。則該飯店本月應(yīng)繳納的營業(yè)稅為(　)萬元。

　　A.21

　　B.21.6

　　C.22

　　D.26.1

　　【答案】B

　　【解析】①將車隊(duì)送顧客收入為交通運(yùn)輸業(yè)，計(jì)算營業(yè)稅;

　�、陲埖暌詧龅亍⒃O(shè)備投資入股，每月取得固定利潤，應(yīng)按服務(wù)業(yè)租賃對待，繳納營業(yè)稅。

　�、畚鑿d以經(jīng)營者為納稅人，就其全部營業(yè)額，繳納營業(yè)稅;

　�、艽k長途電話業(yè)務(wù)為服務(wù)業(yè)中代理業(yè)，應(yīng)按取得的代理收入申報(bào)營業(yè)稅，并扣除電話費(fèi)支出。

　　服務(wù)業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=(200+150+30+30+18-8)×5%=21(萬元);

　　交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=20×3%=0.6(萬元)

　　應(yīng)交營業(yè)稅合計(jì)=21+0.6=21.6(萬元)

　　(五)營業(yè)稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

　　2.納稅期限

　　營業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

　　3.納稅地點(diǎn)——實(shí)行屬地征收管理

　　(1)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;

　　(2)納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地或不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;

　　(3)納稅人提供其他勞務(wù)，或者是轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的無形資產(chǎn)的應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者住所地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　【例題·多選題】關(guān)于營業(yè)稅的申報(bào)與繳納的規(guī)定，正確的是(　)。

　　A.營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間基本規(guī)定是，納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天

　　B.營業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款大小分別核定為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或一個(gè)季度

　　C.納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

　　D.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為納稅人所在地或居住地

　　【答案】AC

　　【解析】營業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款分別核定為5日、10日、15日、1個(gè)月或一個(gè)季度，B不正確。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地。

　　【例題·判斷題】2012年8月，甲市A公司因調(diào)整公司經(jīng)營戰(zhàn)略，將其擁有的乙市一處辦公用房賣給丙市B公司。該辦公用房的銷售合同在丁市簽訂，并已預(yù)收部分房款，則A公司出售辦公用房營業(yè)稅納稅申報(bào)的地點(diǎn)為甲市。(　)

　　【答案】×

　　【解析】納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地或不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，所以，A公司出售辦公用房營業(yè)稅納稅申報(bào)的地點(diǎn)為乙市。

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